Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








МСФО
МСФО 40 Инвестиционное имущество Печать E-mail

Подробнее...
 
МСФО 41 Сельское хозяйство Печать E-mail

Подробнее...
 
МСФО для малых предприятий Печать E-mail

9 июля 2009 СМСФО выпустил новый стандарт.

Данный МСФО не содержит определенной даты для обязательного применения, таким образом, может применяться, начиная с выше указанной даты публикации. Компания самостоятельно определяет дату перехода на МСФО для малых и средних предприятий.

Текст стандарта занимает 230 страниц, распределенных на 35 глав, которые охватывают все вопросы признания, оценки, представления и раскрытия информации малыми и средними предприятиями.

Это отдельный документ без перекрестных ссылок на другие МСФО (за одним исключением, связанным с признанием финансовых инструментов).

Основан на фундаментальных принципах полной версии МСФО, однако, некоторые вопросы учета упрощены.

Основные принципы взяты из Концепции Совета по МСФО, т.к. Совет посчитал, что общие принципы МСФО должны применяться в отношении всех компаний.

Основные цели стандарта:

  • упростить требования к учету для малых и средних предприятий
  • уменьшить затраты и усилия компаний для подготовки финансовой отчетности
  • показать информацию, учитывая специфику малых и средних предприятий, что позволит широкому кругу пользователей принимать экономические решения
  • финансовая отчетность должна также отражать вовлеченность менеджмента в разумное руководство предприятием

Критерии, по которым предприятия будут рассматриваться как малые и средние, устанавливаются в соответствии с законодательством той юрисдикции, в которой существует компания.

РФ: Закон № 209-ФЗ О развитии малых и средний предприятий в РФ и Постановление Правительства № 556 Об определении порогов выручки для каждой категории малых и средних предприятий.

Предприятиям необходимо тщательно проанализировать свои планы на долгосрочную перспективу, прежде чем принимать решение о применении данного МСФО: если такие планы включают возможность в будущем стать публичной компанией, то компании лучше отказаться от перехода на МСФО для малых и средних предприятий, чтобы избежать в будущем повторного перехода на полную версию МСФО. Если материнская компания малого или среднего предприятия готовит отчетность в соответствии с полной версией МСФО, то для малого или среднего предприятия также целесообразно применять полную версию МСФО. Если материнская компания малого или среднего предприятия готовит отчетность в соответстсвии с полной версией МСФО, то для малого или среднего предприятия также целесообразно применять полную версию МСФО, чтобы не усложнять процесс консолидации материнской компании и избежать двойной системы отчетности.

Первое применение МСФО для малых и средних предприятий должно происходить на основании 35 главы стандарта и относится:

  • как к предприятиям, переходящим с национальных стандартов на МСФО для малых и средних предприятий, так и к предприятиям ранее предоставлявшим отчетность исходя из полной версии "обычных" МСФО
  • если компания применила МСФО для малых и средних предприятий и решила в дальнейшем перейти к использованию полной версии МСФО, она должна будет применить МСФО 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности"
  • переходные положения основаны на требованиях МСФО 1, но упрощены в определенных аспектах
  • в соответствии с переходными положениями нет необходимости осуществлять пересчет отдельных статей отчета о финансовом положении на дату перехода, если это практически невозможно для компании
  • компания может только один раз воспользоваться правилами перехода на МСФО для малых и средних предприятий впервые

Поправки к стандарту

  • планируется выпускать каждые три года
  • первый сборник поправок ожидается к выпуску после анализа финансовой отчетности компаний, подготовленной в соответствии с данным стандартом, в течение первых двух годовых периодов (2013-2014 гг)

Комплект финансовой отчетности

  • отчет о финансовом положении
  • отчет о совокупном доходе либо отдельный отчет о прибылях и убытках и отдельный отчет о совокупном доходе
  • отчет об изменениях в капитале
  • отчет о движении денежных средств
  • примечания, включая существенные положения учетной политики

Исключение: не требуется раскрытие сравнительной информации в отчете о финансовом положении за самый ранний сравнительный период, в случае изменения вступительных остатков (МСФО 1 "Представление финансовой отчетности").

Внеоборотные активы:

  • Для основных средств предусмотрена одна модель оценки по первоначальной стоимости.
  • Для инвестиционной собственности предусмотрена модель оценки по справедливой стоимости (модель оценки по себестоимости исключена).
  • Все правительственные субсидии должны быть признаны через прибыли/убытки, когда выполняются соответствующие критерии признания.
  • Правительственные субсидии, относящиеся к активам, не должны вычитаться из балансовой стоимости таких активов.
  • Затраты по займам должны быть признаны в качестве расходов периода и не могут быть капитализированы в отношении квалифицированных активов.

Нематериальные активы:

  • Все внутренне созданные НМА (расходы на исследования и разработку) должны быть признаны в качестве расходов периода: капитализация затрат запрещена.
  • Разрешена модель оценки по первоначальной стоимости.
  • Все НМА должны иметь конечный срок полезной службы: в случае, если он не может быть надежно оценен, он предполагается равным 10 годам.

Объединения предприятий:

  • Освобождение от составления консолидированной финансовой отчетности: если материнская компания сама является дочерней компанией и конечная материнская компания представляет консолидированную ФО по МСФО или если материнская компания имеет только одну дочернюю компанию, приобретенную с намерением реализовать ее в течение одного года.
  • Затраты, непосредственно связанные с приобретением, капитализируются.

"Пропущенные вопросы"

  • прибыль на акцию
  • промежуточная финансовая отчетность
  • сегментная отчетность
  • правила учета для активов, удерживаемых для продажи

Финансовые инструменты

  • ФИ, отвечающие определенным установленным МСФО для МСП критериям, оцениваются по себестоимости или амортизированной стоимости. Все остальные ФИ - по справедливой стоимости с изменением через прибыль или убыток
  • простой принцип прекращения признания. Проведение тестов на транзитное и продолжающееся участие, требуемое "полноценным" набором МСФО, отменено
  • требования к учету хеджирования, в т.ч. различные детальные расчеты, связанные с хеджированием, упрощаются и приводятся в соответствие с обычной практикой специально для малых и средних предприятий

Деловая репутация

  • и прочие НМА с неопределенным сроком полезного использования всегда амортизируются в течение срока их полезного использования (10 лет, если срок жизни деловой репутации не может быть надежно оценен)

Инвестиции в ассоциированные компании и в СП

  • могут быть учтены в отчетности по фактической исторической стоимости, кроме случаев, когда их публичные котировки являются доступными

Затраты на НИОКР и затраты по займам

  • всегда признаются как расходы

Пенсионные планы с установленными выплатами

  • Все стоимости прошлых услуг должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках
  • все актуарные прибыли и убытки должны быть признаны немедленно - либо в прибыли или убытке, либо в составе прочего совокупного дохода
  • предприятия обязаны использовать метод прогнозируемой условной единицы для измерения его обязательства по установленным выплатам и соответствующих затрат, только при условии, что они имеют возможность сделать это без чрезмерных затрат и усилий
 
Учет резервов по МСФО Печать E-mail

Учет Резервов в системе МСФО регулируется стандартом 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства».

Однако отдельные вопросы, связанные с учетом резервов, не подпадают под сферу действия МСФО (IAS) 37 и регулируются другими стандартами. Так, например, к обязательствам, возникающим по строительным контрактам, применяется стандарт МСФО (IAS) 11 "Договоры подряда", а учет обязательств по налогу на прибыль регулируется стандартом МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль".

Кроме того, вопросам учета резервов, формируемых при особых обстоятельствах, посвящены некоторые интерпретации, выпущенные Комитетом по интерпретации МСФО (IFRIC). Например, учет резервов, формируемых в связи с отходами электротехнического и электронного оборудования, регулируется интерпретацией МСФО (IFRIC) 6 "Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке - отходы электротехнического и электронного оборудования". В то же время вопросы учета резервов, связанных с участием в фонде восстановления окружающей среды, регулируются интерпретацией МСФО (IFRIC) 5 "Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации".

К учету и раскрытию информации об отдельных операциях одновременно с положениями МСФО (IAS) 37 могут применяться и другие стандарты. Например, к раскрытию информации о реорганизации, подпадающей под определение прекращенной деятельности, применяются не только требования МСФО (IAS) 37, но и требования, содержащиеся в стандарте МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

Ключевые моменты по признанию резервов в МСФО изложены ниже:

  • Резерв («provision») признаётся в отношении правового или «конструктивного» (подразумеваемого) обязательства, возникшего в результате какого-либо события в прошлом, если вероятность оттока ресурсов для его урегулирования является высокой, и его величину можно надёжно оценить. Таким образом, резервы могут представлять собой юридические обязательства или обязательства, вытекающие из практики.
  • Конструктивное обязательство возникает в тех случаях, ког­да действия предприятия создают обоснованные ожидания у третьих сторон в отношении того, что оно примет на себя или выполнит определённые обязательства.
  • Сумма, в которой признаётся резерв, определяется исходя из «наилучшей расчётной оценки» ожидаемых затрат.
  • В случае большого разброса возможных результатов обязательство в общем случае оценивается в размере его ожидаемой стоимости.
  • Суммы резервов дисконтируются, если эффект от дисконти­рования является существенным.
  • Право на получение компенсации признаётся в качестве от­дельного актива, когда её получение является практически несомненным, и его величина ограничивается суммой соот­ветствующего резерва.
  • Нельзя признавать резерв в отношении будущих операци­онных убытков.
  • В отношении затрат по реструктуризации резерв не может быть признан до тех пор, пока не будет разработан официаль­ный план реструктуризации и все его особенности не будут доведены до сведения тех, кого затрагивает планируемая реструктуризация.
  • Запрещается признавать резервы в отношении затрат на ремонт или техническое обслуживание собственных активов либо в отношении будущих расходов или убытков, связанных с самострахованием, до возникновения соответствующего обязательства.
  • Резерв создается под суммы по обременительным договорам.

Резерв, начисление, обязательство

Резерв – это обязательство компании, в отношении срока либо суммы погашения которого имеется неопределенность.

Начисление - это обязательство компании по оплате полученных им товаров или услуг, которые оно еще не оплатило, либо еще не получило соответствующих счетов. По сравнению с резервами, степень неопределенности в отношении сроков и сумм начислений, как правило, меньше.

Обязательство – это существующая обязанность предприятия, возникшая в результате прошлых событий, исполнение которой, как ожидается, приведет к оттоку ресурсов предприятия.

Признание

Резерв признается, когда компания имеет обязательство (правовое или конструктивное), скорее вероятно, чем нет, что в связи с выполнением такого обязательства возникнет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды и величину обязательства можно надежно оценить. Если хотя бы одно из указанных условий не соблюдается, то резерв не начисляется.

Резерв не создается:

  1. Под суммы недополученной прибыли
  2. Под суммы убытков от операционной деятельности
  3. В отношении общих предпринимательских рисков
  4. Под требования новых законодательных актов (будущих)
  5. Под затраты, которые компания в будущем планирует осуществить для ведения хозяйственной деятельности
  6. На ремонт и техническое облуживание собственных активов, т.к. эти затраты относятся к будущему использованию указанных активов (даже если такой ремонт является законодательным требованием)
  7. В отношении затрат на замещение тех объектов оснащения, которые будут полностью потреблены в процессе производства
  8. В отношении возможных рисков по налогу на прибыль (учитываются как обязательства по текущему налогу)

Оценка

При оценке резервов важно обращать внимание, чтобы один и тот же риск не влиял на величину резерва дважды. В частности, при расчете приведенной стоимости будущих денежных потоков поправка на величину риска либо изменяет величину будущих потоков, либо учитывается при определении ставки дисконтирования.

Для расчета величины резерва могут использоваться различные методы оценки. При условии что все возможные исходы и связанные с ними вероятности можно определить, наилучшей оценкой резерва может признаваться:

  • наиболее вероятный исход. При данном методе наилучшей оценкой будет признана наиболее вероятная величина обязательства. Однако указанный метод имеет свои недостатки. Например, в случае если наибольшей вероятностью обладает исход, при котором обязательство равно нулю, но имеются и другие исходы с высокой вероятностью, использование такого метода может привести к неоправданному занижению величины резерва. На балансе не будут отражаться резервы при достаточно высокой вероятности оттоков экономических выгод в будущем;
  • максимальная величина возможного исхода. Недостатком данного метода является возможность избыточного начисления резервов в связи с относительно низкой вероятностью исхода, при котором величина обязательства будет максимальной;
  • минимальная величина из выборки. Широкое применение данного метода может привести к большим расхождениям в оценках размера резервов;
  • ожидаемое значение. При использовании данного метода учитываются все возможные исходы. Метод лучше всего подходит для оценки достаточно большого количества однородных требований.

Конкретный метод оценки резерва выбирается в зависимости от обстоятельств. При оценке резерва, формируемого под большое количество однородных обязательств, как правило, наилучшей оценкой признается ожидаемое значение. Метод ожидаемого значения используется, в частности, для оценки величины обязательств по стандартным гарантиям, связанным с товарами. В то же время при оценке отдельных значительных обязательств в ряде случаев целесообразно использовать другие методы.

При оценке резервов, являющихся долгосрочными обязательствами, необходимо принимать во внимание изменение стоимости денег во времени и дисконтировать обязательства в случае, если влияние такого дисконтирования на отчетность является существенным. При этом величина начисленного резерва признается равной приведенной стоимости выплат, связанных с исполнением обязательства.

Как правило, влияние изменения стоимости денег во времени является существенным в тех случаях, когда обязательство погашается через несколько лет после отчетной даты (например, обязательство по демонтажу нефтяных вышек и иного оборудования по завершении срока эксплуатации скважины). В случае если обязательство является краткосрочным и погашается в течение одного года после отчетной даты, то эффект изменения стоимости денег со временем для такого обязательства, как правило, является несущественным. В таком случае дисконтировать будущие денежные выплаты, связанные с исполнением такого обязательства, не следует.

Переоценка

Резервы переоцениваются на каждую отчетную дату, исходя из наилучшей расчетной оценки суммы, в которой будет урегулировано соответствующее обязательство.

Прибыли

Суммы возможной прибыли от ожидаемого выбытия активов не учитываются при определении величины резерва. Поэтому. если резерв признается в отношении затрат на реструктуризацию, то прибыль от продажи любых активов в рамках реструктуризации, не учитывается при оценке суммы резерва.

Использование резерва

Против резерва списываются только те виды затрат, под которые создавался указанный резерв (т.е. соответствующие его исходному назначению).

 

Примеры резервов

  • Реструктуризация
  • Гарантийные обязательства
  • Подарочные сертификаты/ваучеры
  • Собственное страхование
  • Природоохранные мероприятия
  • Отработавшее (непригодное к дальнейшему использованию) электрическое и электронное оборудование
  • Обязательства по приобретению или замене активов

 

Раскрытие информации

Резервы представляются отдельной строкой в отчете о финансовом положении. Резервы, которые будут использованы в пределах одного года, классифицируются как краткосрочные обязательства.

При раскрытии информации о резервах, условных обязательствах и условных активах необходимо принимать во внимание, что требования к раскрытию информации по ним могут устанавливаться не только МСФО (IAS) 37, но и другими стандартами. Например, в случае если мероприятия по реорганизации подпадают под определение прекращенной деятельности, то информация о резервах по такой реорганизации раскрывается не только в соответствии с МСФО (IAS) 37, но и в соответствии с требованиями стандарта МСФО (IFRS) 5. По отдельным резервам необходимо раскрывать дополнительную информацию в соответствии с МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации". В случае если расчет величины резервов основывался на значительных предположениях и неопределенностях, то информация о таких предположениях и неопределенностях подлежит раскрытию в соответствии с МСФО (IAS) 1. В некоторых случаях может возникнуть необходимость раскрытия информации в соответствии с МСФО (IAS) 10 "События после отчетной даты". Например, предприятие может начать выполнение плана по реорганизации или объявить основные сведения о таком плане после отчетной даты. В этом случае информацию о плане реорганизации следует раскрыть, если такая информация является важной для принятия решений потенциальными пользователями отчетности.

Здесь мы рассмотрим только те требования к раскрытию информации, которые содержатся в МСФО (IAS) 37.

Для целей раскрытия информации отдельные резервы могут объединяться в классы. Для того чтобы установить, какие именно резервы могут объединяться с целью формирования класса, необходимо определиться, какие резервы схожи по своим характеристикам. На практике резервы обычно объединяют в следующие классы:

  • резервы по гарантиям качества проданных товаров;
  • резервы по реорганизации;
  • резервы по искам;
  • резервы по обременительным контрактам;
  • резервы по возмещению ущерба, нанесенного окружающей среде.

В соответствии с МСФО (IAS) 37 по каждому классу резервов предприятию необходимо раскрывать следующую информацию:

  • текущее сальдо на начало и на конец отчетного периода;
  • дополнительные резервы, начисленные в отчетном периоде, включая увеличение уже имеющихся резервов;
  • сумму использованных в отчетном периоде резервов;
  • величину неиспользованных резервов, восстановленных в отчетном периоде;
  • величину дисконта по резервам, признанную в отчетном периоде, а также эффект от любых изменений ставки дисконтирования;
  • краткое описание обязательства и сроки ожидаемого выбытия экономических выгод;
  • описание неопределенностей в отношении сумм и сроков выбытия экономических выгод (при необходимости следует раскрыть основные допущения, принятые в отношении будущих событий);
  • величину любых ожидаемых возмещений и величину признанного в учете актива, связанного с ожидаемым возмещением.

Стандарт не требует предоставлять для сравнения указанную информацию за предыдущий период.

Как исключение, информация о резервах может не раскрываться в чрезвычайно редких случаях, когда раскрытие требуемой информации может серьезно ослабить позицию предприятия в споре с другими сторонами.

 
КР МСФО 1 Изменения существующих обязательств по выводу активов из эксплуатации, восстановлению участка и других подобных обязательств Печать E-mail

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах»

 

Ссылки:______________________________________________________________

  • МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (в редакции 2007 г.),
    • МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (в редакции 2003 г.),
    • МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»,
    • МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (в редакции 2004 г.),
    • МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы».

 

Исходная информация________________________________________________

  1. Многие предприятия имеют обязательства по демонтажу и ликвидации объектов основных средств, а также восстановлению природных ресурсов на занимаемом ими участке. В настоящем разъяснении такие обязательства называются «обязательствами по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и аналогичными обязательствами». Согласно МСФО (IAS) 16, себестоимость объекта основных средств включает первоначальную расчетную оценку затрат на демонтаж и ликвидацию объекта, а также восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием производственных запасов в течение этого периода. МСФО (IAS) 37 содержит требования, касающиеся способов оценки обязательств по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и аналогичных обязательств. Настоящее разъяснение содержит рекомендации относительно того, как следует отражать в учете последствия изменений в оценке существующих обязательств по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и аналогичных обязательств.

 

Сфера применения____________________________________________________

  1. Настоящее разъяснение применяется к изменениям в оценке любых существующих обязательств по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и аналогичных обязательств, которые одновременно:

 

  1. отражены в составе себестоимости объекта основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16; а также
  2. отражены как обязательство в соответствии с МСФО (IAS) 37.

Например, обязательства по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и аналогичные обязательства могут существовать в отношении вывода из эксплуатации промышленного комплекса, ликвидации экологического ущерба в горнодобывающих отраслях или вывода оборудования.

Вопрос______________________________________________________________

  1. Настоящее разъяснение отвечает на вопрос о том, как следует отражать в учете последствия следующих событий, вызывающих изменение в оценке существующих обязательств по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов или аналогичных обязательств:

 

  1. изменение в предполагаемом оттоке заключающих в себе экономические выгоды ресурсов (например, потоках денежных средств), которые необходимы для погашения такого обязательства;
  2. изменение текущей рыночной ставки дисконтирования согласно определению пункта 47 МСФО (IAS) 37 (включая изменения временной стоимости денег и риски, характерные для данного обязательства); а также
  3. увеличение, отражающее течение времени (также называемое закрытием дисконта).

 

Консенсус____________________________________________________________

  1. Изменения в оценке существующих обязательств по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов или аналогичных обязательств, обусловленные изменениями предполагаемых сроков или величины оттока ресурсов, заключающих экономические выгоды, которые необходимы для погашения такого обязательства, или изменением ставки дисконтирования, подлежат учету в соответствии с изложенными ниже пунктами 5-7.
  2. Если оценка соответствующего актива производится с использованием модели учета по фактическим затратам, то:

 

  1. с учетом пункта (Ь), изменения в обязательстве должны прибавляться к себестоимости соответствующего актива в текущем периоде или вычитаться из нее.
  2. сумма, вычитаемая из себестоимости актива, не должна превышать его балансовую стоимость. Если уменьшение суммы обязательства превышает балансовую стоимость актива, такое превышение подлежит немедленному признанию в составе прибылей или убытков.
  3. если такая корректировка приводит к увеличению себестоимости актива, предприятию следует проанализировать, не служит ли это признаком того, что новая балансовая стоимость актива не является полностью возмещаемой. Если это так, то предприятие должно протестировать актив на обесценение на основе расчетной оценки его возмещаемой стоимости и отразить в учете любой убыток от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36.
  4. Если оценка соответствующего актива производится с использованием модели учета по переоцененной стоимости, то:

 

  1. изменения обязательства меняют величину прироста или снижения стоимости от переоценки, ранее признанного в отношении данного актива, таким образом, что:

 

  1. уменьшение обязательства должно (с учетом пункта (Ь)) признаваться в составе прочего совокупного дохода и относиться на кредит счета прироста стоимости от переоценки в составе капитала, но при этом оно подлежит признанию в составе общего совокупного дохода в той степени, в которой оно восстанавливает снижение стоимости актива от переоценки, ранее признанное в составе прибыли или убытка;
  2. увеличение обязательства подлежит признанию в составе прибыли или убытка, кроме того что оно должно быть признано в составе прочего совокупного дохода и относиться на дебет счета прироста стоимости от переоценки в составе капитала в сумме ранее имевшегося кредитового сальдо, на счете прироста от переоценки соответствующего актива.
  3. если уменьшение обязательства превышает балансовую стоимость, которая была бы признана, если бы актив был отражен с использованием модели учета по фактическим затратам, это превышение подлежит немедленному признанию в составе прибыли или убытка.
  4. изменение обязательства является признаком того, что актив, возможно, придется переоценивать с тем, чтобы избежать существенного отличия балансовой стоимости от значения, которое было бы получено при оценке по справедливой стоимости на конец отчетного периода. Любая такая переоценка должна приниматься во внимание при определении сумм, подлежащих отнесению на прибыль или убыток и на прочий совокупный доход в соответствии с пунктом (а). Если возникает необходимость в переоценке, она должна производиться применительно ко всем активам, относящимся к данному виду.

(d) МСФО (IAS) 1 требует раскрытия информации в отчете о совокупном доходе по каждому компоненту прочего совокупного дохода или убытка. Для выполнения данного требования необходимо отдельно идентифицировать и раскрыть изменение в приросте стоимости от переоценки, возникающее в связи с изменением обязательства.

  1. Скорректированная амортизируемая стоимость актива амортизируется на протяжении срока его полезного использования. Таким образом, когда соответствующий актив достигает конца срока полезного использования, все последующие изменения обязательства подлежат признанию в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Это касается как модели учета по фактическим затратам, так и модели учета по переоцененной стоимости.
  2. Периодическое закрытие дисконта подлежит признанию в составе прибыли или убытка в качестве финансовых расходов по мере его возникновения. Альтернативный порядок учета капитализации, предусмотренный в соответствии с МСФО (IAS) 23, не разрешен.

 

Дата вступления в силу________________________________________________

9              Предприятие должно применять настоящее разъяснение в отношении годовых периодов, начинающихся

1 сентября 2004 г. или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если предприятие применит настоящее разъяснение в отношении периодов, начинающихся до 1 сентября 2004 г., то оно обязано раскрыть этот факт.

9А МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) внес поправки в терминологию, используемую в Международных стандартах финансовой отчетности. Более того, указанный стандарт внес поправки в пункт 6. Предприятие должно применять эти поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) в отношении более раннего периода, поправки должны быть применены в отношении такого более раннего периода.

 

Переход к новому порядку учета________________________________________

10 Изменения в учетной политике подлежат учету в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Если предприятие применит настоящее разъяснение в отношении периода, начинающегося до 1 января 2005 г.,

такое предприятие должно следовать требованиям предыдущей редакции МСФО (IAS) 8, озаглавленной « Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», если только предприятие не применяет пересмотренный вариант этого стандарта в отношении указанного более раннего периода.

 
КР МСФО 2 Доли членов кооперативных предприятий и подобные инструменты Печать E-mail

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 «Доли участников в кооперативных предприятиях и аналогичные инструменты»

 Ссылки:______________________________________________________________

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (в редакции 2003 г.),*

МСФО (IFRS) 3 «Финансовые инструменты» (выпущенный в октябре 2010 г.).

 Исходная информация________________________________________________

  1. Кооперативы и другие аналогичные предприятия формируются группами людей для достижения общих экономических и социальных целей. Национальные законодательства обычно определяют кооперативы как объединения, стремящиеся способствовать экономическому успеху своих участников путем осуществления совместной коммерческой деятельности (принцип самопомощи). Доли участия в кооперативе часто характеризуются как доли участников, паи и т.п. и далее именуются «доли участников».
  2. МСФО (IAS) 32 устанавливает принципы классификации финансовых инструментов как финансовых обязательств или капитала. В частности, эти принципы применимы к классификации инструментов с правом обратной продажи, которые позволяют владельцу обменять эти инструменты у эмитента на денежные средства или другой финансовый инструмент. Применение этих принципов к долям участников в кооперативных предприятиях и аналогичным инструментам затруднено. Некоторые члены Совета международных стандартов бухгалтерского учета обратились за разъяснением того, как следует применять принципы МСФО (IAS) 32 к долям участников и аналогичным инструментам, обладающим определенными характерными признаками, а также к обстоятельствам, при которых эти признаки влияют на их классификацию в качестве обязательств или капитала.

 Сфера применения____________________________________________________

  1. Настоящее разъяснение применяется в отношении финансовых инструментов, входящих в сферу действия МСФО (IAS) 32, включая финансовые инструменты, выпущенные для участников кооперативных предприятий и подтверждающие доли собственности участников в предприятии. Настоящее разъяснение не применяется в отношении финансовых инструментов, расчеты по которым будут или могут быть произведены собственными долевыми инструментами предприятия.

 Вопрос______________________________________________________________

  1. Многие финансовые инструменты, включая доли участников, имеют признаки капитала, включая права голоса и права участия в распределении дивидендов. Некоторые финансовые инструменты дают

 В августе 2005 г. в МСФО (IAS) 32 были внесены изменения и стандарт стал называться МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации». В феврале 2008 г. ПМСФО внесло поправки в МСФО (IAS) 32, в соответствии с которыми требуется, чтобы инструменты были классифицированы как капитал, если такие инструменты удовлетворяют условиями, изложенным в пунктах 16А и 16В, или пунктах 16С и 16D МСФО (IAS) 32.

владельцу право требовать погашения в виде денежных средств или иного финансового актива, но могут содержать в себе или подпадать под ограничения в отношении самой возможности их погашения. Как должны оцениваться эти условия погашения при определении того, должны ли эти финансовые инструменты быть классифицированы как обязательства или как капитал?

Консенсус____________________________________________________________

  1. Обусловленное договором право владельца финансового инструмента (включая доли участника в кооперативных предприятиях) требовать погашения само по себе не влечет классификации финансового инструмента в качестве финансового обязательства. Предприятие должно рассмотреть все признаки и условия финансового инструмента для классификации его в качестве финансового обязательства или капитала. Эти признаки и условия включают применимое местное законодательство, нормативные акты и устав предприятия, действующие на дату классификации, но не ожидаемые в будущем изменения этого законодательства, нормативно-правовых актов или устава.
  2. Доли участников, которые могли бы быть классифицированы как капитал, если бы у участников не было права требовать погашения, являются капиталом при наличии любого из условий, описанных в пунктах 7 и 8, или если доли участников обладают всеми характеристиками и удовлетворяют условиям, изложенным в пунктах 16А и 16В или пунктах 16С и 16D МСФО (IAS) 32. Депозиты до востребования, включая текущие счета, депозитные счета и аналогичные договоры, возникающие, когда участники выступают в роли клиентов, являются финансовыми обязательствами предприятия.
  3. Доли участников являются капиталом, если у предприятия есть безусловное право отказать в погашении этих долей.
  4. Местное законодательство, нормативные акты или устав предприятия могут устанавливать различные виды запретов в отношении погашения долей участников, например, безусловные запреты или запреты, основанные на критериях ликвидности. Если местное законодательство, нормативные акты или устав предприятия запрещают погашение в безусловном порядке, доли участников являются капиталом. Однако наличие в местном законодательстве, нормативных актах или уставе предприятия положений, запрещающих погашение только в случае наличия (или отсутствия) определенных условий (например, ограничения, связанные с ликвидностью), не делает доли участников частью капитала.
  5. Безусловный запрет может быть полным, то есть запрещающим любое погашение. Безусловный запрет может быть частичным, то есть запрещающим погашение долей участников, если это погашение приведет к тому, что число долей участников или величина оплаченного долями участников капитала окажется ниже определенного уровня. Доли участников, выходящие за рамки ограничений, накладываемых запретом на погашение, являются обязательствами, если только у предприятия нет безусловного права отказать в погашении согласно пункту 7 или если доли участников обладают всеми характеристиками и удовлетворяют условиям, изложенным в пунктах 16А и 16В или пунктах 16С и 16D МСФО (IAS) 32. В некоторых случаях число долей или величина оплаченного капитала, подпадающие под запрет на погашение, могут время от времени меняться. Такое изменение в запрете на погашение приводит к перераспределению между финансовыми обязательствами и капиталом.
  6. При первоначальном признании в учете предприятие должно оценить свое финансовое обязательство к погашению по справедливой стоимости. Применительно к долям участников с возможностью погашения предприятие оценивает справедливую стоимость финансового обязательства к погашению в размере, не меньшем, чем максимальная сумма, подлежащая оплате по положениям о погашении устава предприятия или применимого законодательства, дисконтированная с первой даты, на которую может быть потребована выплата этой суммы (см. пример 3).
  7. В соответствии с пунктом 35 МСФО (IAS) 32 выплаты владельцам долевых инструментов признаются непосредственно в составе капитала за вычетом любых сумм налога на прибыль. Проценты, дивиденды и другие доходы, относящиеся к финансовым инструментам, классифицированным как финансовые обязательства, представляют собой расходы вне зависимости от того, определяются ли эти выплаченные суммы с юридической точки зрения как дивиденды, проценты или как-то иначе.
  8. В приложении, являющемся неотъемлемой частью настоящего консенсуса, приводятся примеры применения настоящего консенсуса.

Раскрытие информации_______________________________________________

  1. В случаях, когда изменение запрета на погашение приводит к перераспределению между финансовыми обязательствами и капиталом, предприятие должно раскрывать отдельно сумму, сроки и причину перераспределения.

Дата вступления в силу________________________________________________

  1. Дата вступления в силу и условия перехода к новому порядку учета в соответствии с настоящим разъяснением аналогичны установленным для МСФО (IAS) 32 (в редакции 2003 г.). Предприятие должно применять настоящее разъяснение в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Если предприятие применяет настоящее разъяснение в отношении периода, начинающегося до 1 января 2005 г., то оно обязано раскрыть этот факт. Настоящее разъяснение должно применяться ретроспективно.

14А Предприятие должно применять поправки, содержащиеся в пунктах 6, 9, А1 и А12, в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит публикацию «Финансовые инструменты с правом обратной продажи и обязательства, возникающие при ликвидации» (Поправки в МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 1), выпущенную в феврале 2008 г., в отношении более раннего периода, поправки в пунктах 6, 9, А1 и А12 должны применяться в отношении такого более раннего периода.

  1. МСФО (IFRS) 9, выпущенный в октябре 2010 года, внес поправки в пункты А8 и А10. Предприятие должно применять данные поправки при применении МСФО (IFRS) 9, в редакции, выпущенной в октябре 2010 года.

4 Приложение

Примеры применения настоящего консенсуса

 Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего разъяснения.

А1 В этом приложении приведены семь примеров применения настоящего разъяснения КРМФО (IFRIC). Эти примеры не представляют собой исчерпывающий список, возможны и другие ситуации. Все примеры исходят из допущения о том, что не существует иных условий, кроме приведенных в данных примерах, которые могли бы требовать классификации финансового инструмента как финансового обязательства, и что финансовый инструмент не обладает всеми характеристиками и не удовлетворяет условиям, изложенным в пунктах 16А и 16В или пунктах 16С и 16D МСФО (IAS) 32.

 Безусловное право отказать в погашении (пункт 7)________________

 

Пример 1

 

Исходные условия

А2 Устав предприятия устанавливает, что любое погашение производится исключительно по усмотрению предприятия. Устав не предусматривает дальнейшего уточнения или ограничения понятия «усмотрение». За всю историю своего существования предприятие никогда не отказывалось погасить доли участников, хотя у руководящего органа есть такое право.

 Классификация

A3 Предприятие имеет безусловное право отказать в погашении, и доли участников являются капиталом. МСФО (IAS) 32 устанавливает принципы классификации, основанные на условиях финансового инструмента, и отмечает, что прошлый опыт осуществления выплат по своему усмотрению или намерение это сделать не приводят к классификации финансовых инструментов в качестве обязательства. Пункт AG26 МСФО (IAS) 32 определяет следующее:

В случаях, когда привилегированные акции не являются погашаемыми, их соответствующая классификация определяется другими правами, которые закреплены за ними. Эта классификация основывается на анализе содержания договорных соглашений и определениях финансового обязательства и долевого инструмента. В случае, когда выплаты владельцам привилегированных акций, кумулятивных или некумулятивных, производятся по усмотрению эмитента, акции являются долевыми инструментами. На классификацию привилегированной акции как долевого инструмента или финансового обязательства не влияют, например:

  1. история распределения средств;
  2. намерение проводить распределения средств в будущем;
    1. возможное отрицательное влияние на цену обыкновенных акций эмитента, если распределения не будут произведены (по причине ограничений на выплату дивидендов по обыкновенным акциям в случае невыплаты дивидендов по привилегированным акциям);
    2. величина капитальных резервов эмитента;
    3. ожидания эмитента в отношении прибыли или убытка за период; или
      1. способность или неспособность эмитента влиять на величину своей прибыли или убытка за период.

Пример 2

 Исходные условия

А4 Устав предприятия устанавливает, что любое погашение производится исключительно по усмотрению предприятия. Однако устав далее устанавливает, что требование погашения одобряется в автоматическом порядке, если только осуществление предприятием выплат не является нарушением местных нормативно-правовых актов, касающихся уровня ликвидности или капитальных резервов.

 

Классификация

А5 Предприятие не обладает безусловным правом отказать в погашении, и доли участников являются финансовыми обязательствами. Ограничения, описанные выше, основаны на способности предприятия урегулировать свои обязательства. Они накладывают ограничения на осуществление погашения только в случае, если не выполнены требования в отношении ликвидности или резервов, и только до того времени, пока они не будут выполнены. Таким образом, они в соответствии с принципами, установленными МСФО (IAS) 32, не приводят к классификации финансового инструмента как капитала. Пункт AG25 МСФО (IAS) 32 определяет следующее:

Привилегированные акции могут выпускаться с различными правами. При определении того, является ли привилегированная акция финансовым обязательством или долевым инструментом, эмитент оценивает конкретные права, удостоверенные акцией, для того чтобы определить, насколько она проявляет основные признаки финансового обязательства. Например, привилегированная акция, которая дает право на ее погашение в определенный день или по усмотрению владельца, содержит финансовое обязательство, так как у эмитента есть обязательство передать финансовые активы владельцу акции. Потенциальная неспособность эмитента выполнить обязательство погасить привилегированную акцию, когда это требуется по договору, по причине недостаточности средств, из-за административных ограничений или недостаточной прибыли или резервов не отменяет это обязательство. [Курсив добавлен]

 Запреты на погашение (пункты 8 и 9)_____________________________

Пример 3 Исходные условия

А6 В прошлом кооперативное предприятие осуществляло выпуски долей для своих участников в разные даты и с разной стоимостью следующим образом:

  1. 1 января 20X1 г. - 100 ООО долей по 10 д.е. каждая (1 ООО ООО д.е.);
    1. 1 января 20X2 г. - 100 000 долей по 20 д.е. каждая (дополнительно 2 000 000 д.е., таким образом итоговая сумма выпущенных долей составляет 3 000 000 д.е.).

Доли подлежат погашению по требованию по цене, по которой они были выпущены.

А7 Устав предприятия устанавливает, что кумулятивные выплаты в счет погашения не могут превышать 20 процентов от наибольшего количества долей его участников, когда-либо находившихся в обращении. На 31 декабря 20X2 г. предприятие имеет 200 000 долей в обращении, что является наибольшим количеством долей участников, когда-либо находившихся в обращении, и при этом никакие доли в прошлом не погашались. 1 января 20X3 г. предприятие вносит изменения в свой устав и увеличивает разрешенный уровень кумулятивных погашений до 25 процентов от наибольшего количества долей его участников, когда-либо находившихся в обращении.

Классификация

До внесения изменений в устав

А8 Доли участников, выходящие за рамки ограничений, накладываемых запретом на погашение, являются обязательствами. Кооперативное предприятие оценивает это финансовое обязательство по справедливой стоимости при первоначальном признании в учете. Поскольку эти доли являются погашаемыми по требованию, кооперативное предприятие определяет справедливую стоимость таких финансовых обязательств в соответствии с требованиями пункта 5.4.3 МСФО (IFRS) 9, который устанавливает следующее: «Справедливая стоимость финансового обязательства, погашаемого по требованию, (например, депозит до востребования) определяется не ниже суммы, подлежащей оплате по требованию . Соответственно, кооперативное предприятие классифицирует в качестве финансового обязательства максимальную сумму, подлежащую оплате по требованию в соответствии с положениями о погашении.

А9 1 января 20X1 г. максимальная сумма к оплате по положениям о погашении составляет 20 ООО долей по 10 д.е. каждая, и, соответственно, предприятие классифицирует 200 000 д.е. в качестве финансового обязательства и 800 000 д.е. в качестве капитала. Однако 1 января 20X2 г. из-за нового выпуска долей по 20 д.е. максимальная сумма к оплате по положениям о погашении увеличивается до 40 000 долей по 20 д.е. каждая. Дополнительный выпуск долей по 20 д.е. создает новое обязательство, оцениваемое при первоначальном признании по справедливой стоимости. После этого выпуска долей обязательство составляет 20 процентов от общего количества долей в обращении (200 000), оцениваемых по стоимости 20 д.е., или 800 000 д.е. Это требует признания дополнительного обязательства в размере 600 000 д.е. В этом примере не признается ни прибыль, ни убыток. Соответственно, на настоящий момент предприятие классифицирует 800 000 д.е. как финансовые обязательства и 2 200 000 д.е. как капитал. Данный пример исходит из допущения о том, что эти суммы не меняются в период между 1 января 20X1 г. и 31 декабря 20X2 г.

 

После внесения изменений в устав

А10 После внесения изменений в устав кооперативному предприятию теперь может понадобиться погасить до 25 процентов его долей в обращении или до 50 000 долей по 20 д.е. каждая. Соответственно, 1 января 20X3 г. кооперативное предприятие классифицирует в качестве финансовых обязательств сумму в 1 000 000 д.е., которая и является максимальной суммой, подлежащей оплате по требованию согласно положениям о погашении, как определено в соответствии с пунктом 5.4.3 МСФО (IFRS) 9. Следовательно, 1 января 20X3 г. предприятие переводит из состава капитала в состав финансовых обязательств сумму в 200 000 д.е., оставляя 2 000 000 д.е. в капитале. В этом примере предприятие не признает прибыли или убытков от перевода.

Пример 4

Исходные условия

АН Местное законодательство, регулирующее деятельность кооперативов, или положения устава предприятия запрещают предприятию производить погашение долей участников, если в результате такого погашения оплаченный долями участников капитал составит менее 75 процентов от наибольшей величины оплаченного долями участников капитала. Наибольшая величина для конкретного кооператива составляет 1 000 000 д.е. На конец отчетного периода сальдо оплаченного капитала составляет 900 000 д.е.

Классификация

А12 В данном случае 750 ООО д.е. будут классифицированы как капитал, а 150 ООО д.е. как финансовые обязательства. В дополнение к уже процитированным пунктам пункт 18(b) МСФО (IAS) 32 в частности устанавливает следующее:

...финансовый инструмент, дающий его владельцу право обменять инструмент у эмитента на денежные средства или другой финансовый актив («инструмент с правом обратной продажи»), является финансовым обязательством, кроме инструментов, классифицированных как долевые инструменты в соответствии с пунктами 16А и 16В или пунктами 16С и 16D. Финансовый инструмент является финансовым обязательством даже в том случае, когда сумма денежных средств или другого финансового актива определяется на основе индекса или другого показателя, который может увеличиваться или уменьшаться. Наличие возможности у владельца вернуть инструмент эмитенту в обмен на денежные средства или другой финансовый актив означает, что инструмент с правом обратной продажи соответствует определению финансового обязательства, кроме инструментов, классифицированных как долевые инструменты в соответствии с пунктами 16А и 16В или пунктами 16Си 16D.

А13 Запрет на погашение, описанный в данном примере, отличается от ограничений, описанных в пунктах 19 и AG25 МСФО (IAS) 32. Эти ограничения представляют собой ограничение способности предприятия выплатить сумму, причитающуюся по финансовому обязательству, то есть они запрещают оплату обязательства только в случае наступления определенных условий. И наоборот, данный пример описывает безусловный запрет на погашение сверх определенной суммы вне зависимости от способности предприятия погасить доли участников (например, учитывая денежные средства, прибыли или распределяемые резервы). По существу, запрет на погашение не позволяет предприятию принимать какое-либо финансовое обязательство по погашению в объеме, превышающем определенную сумму оплаченного капитала. Следовательно, часть долей, подлежащая погашению, не является финансовым обязательством. В то время как доли каждого участника могут погашаться в индивидуальном порядке, часть общего числа долей в обращении не погашается ни при каких обстоятельствах, за исключением ликвидации предприятия.

Пример 5 Исходные условия

АН Исходные условия данного примера те же, что и в примере 4. Кроме того, на конец отчетного периода требования в отношении ликвидности, устанавливаемые местным законодательством, не позволяют предприятию погашать какие-либо доли участников, до тех пор, пока размер его денежных средств и краткосрочных инвестиций не превысит установленной суммы. Результатом установления таких требований в отношении ликвидности на конец отчетного периода является то, что предприятие не может истратить на погашение долей участников больше 50 ООО д.е.

 

Классификация

А15 Как и в примере 4, предприятие классифицирует 750 ООО д.е. как капитал и 150 000 д.е. как финансовое обязательство. Это связано с тем, что сумма, классифицированная как обязательство, основывается на безусловном праве предприятия отказать в погашении, а не на условных ограничениях, запрещающих погашение только в случае, если не выполняются условия ликвидности или другие условия, и только до того времени, пока они не будут выполнены. В данном случае применяются положения пунктов 19 и AG25 МСФО (IAS) 32.

Пример 6 Исходные условия

А16 Устав предприятия запрещает ему погашать доли участников, за исключением случаев, когда сумма погашения не превышает суммы поступлений от выпуска дополнительных долей 

участников для новых или существующих участников за предшествующие три года. Поступления от выпуска долей участников должны использоваться для погашения долей, в отношении которых участники потребовали погашения. В течение трех предшествующих лет поступления от выпуска долей участников составляли 12 ООО д.е. и погашение долей участников не производилось.

Классификация

А17 Предприятие классифицирует 12 ООО д.е. долей участников как финансовые обязательства. В соответствии с выводами, описанными в примере 4, доли участников, попадающие под безусловный запрет погашения, не являются финансовыми обязательствами. Такой безусловный запрет применяется к сумме, равной сумме поступлений от долей, выпущенных до начала периода, охватывающего предшествующие три года, и соответственно, эта сумма классифицируется как капитал. Однако сумма, равная сумме поступлений от любых долей, выпущенных в предшествующие три года, не подпадает под безусловный запрет погашения. Соответственно, поступления от выпуска долей участников в предшествующие три года создают финансовые обязательства до того момента, пока их нельзя будет использовать для погашения долей участников. В результате у предприятия есть финансовое обязательство в размере поступлений от долей, выпущенных в течение предшествующих трех лет, за вычетом любых сумм погашений, осуществлявшихся за этот период.

Пример 7

Исходные условия

А18 Предприятие представляет собой кооперативный банк. Местное законодательство, регулирующее деятельность кооперативных банков, устанавливает, что, по меньшей мере, 50 процентов от всей суммы «неисполненных обязательств» (термин, по определению нормативно-правовых актов включающий счета долей участников) предприятия должны быть в форме оплаченного участниками капитала. Эффект от применения данного нормативно-правового акта состоит в том, что, если все неисполненные обязательства кооператива существуют в форме долей участников, он в состоянии погасить их все. 31 декабря 20X1 г. общая сумма неисполненных обязательств предприятия составляет 200 ООО д.е., из которых 125 ООО д.е. представляют счета долей участников. Условия счетов долей участников разрешают владельцу погашать их по требованию, и в уставе предприятия нет ограничений по погашению.

Классификация

А19 В данном примере доли участников классифицируются как финансовые обязательства. Запрет на погашение сходен с ограничениями, описанными в пунктах 19 и AG25 МСФО (IAS) 32. Эти ограничения представляют собой условное ограничение способности предприятия выплатить сумму, причитающуюся по финансовому обязательству, то есть они запрещают оплату обязательства только в случае наступления определенных условий. Более конкретно, от предприятия могут потребовать погасить все доли участников (125 ООО д.е.), если оно погасило все свои другие обязательства (75 ООО д.е.). Следовательно, запрет на погашение не препятствует предприятию принять финансовое обязательство погасить более определенного количества долей участников или более суммы оплаченного капитала. Он позволяет предприятию лишь отложить погашение до выполнения условия, то есть погашения других обязательств. Доли участников в данном примере не подпадают под действие безусловного запрета на погашение, и, следовательно, классифицируются как финансовые обязательства.

 
КР МСФО 4 Порядок определения наличия в соглашении признаков аренды Печать E-mail

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 «Определение наличия в соглашении признаков договора аренды»

 

Ссылки:______________________________________________________________

  • МСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (в редакции 2003 г.),

МСФО (IAS) 17 «Аренда» (в редакции 2003 г.),

  • МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (в редакции 2004 г.),
  • КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения на предоставление услуг»

 

Исходная информация________________________________________________

  1. Предприятие может заключить соглашение, включающее одну или несколько взаимосвязанных операций, которое по своей юридической форме не является договором аренды, но передает право на использование актива (например, объекта основных средств) в обмен на один или несколько платежей. Примеры соглашений, по которым одно предприятие («поставщик») передает такое право на использование актива другому предприятию («покупатель»), часто вкупе с сопутствующими услугами, включают следующее:

соглашения о привлечении внешних подрядчиков (например, передача сторонним организациям функций обработки данных предприятия).

  • соглашения в телекоммуникационной отрасли, когда провайдеры сетевой емкости предоставляют покупателям право на соответствующую емкость.
  • договоры типа «принимай или плати» и аналогичные договоры, по которым покупатель обязан произвести оговоренные платежи независимо от того, принимает ли он поставку оговоренных в договоре товаров или услуг (например, договор типа «принимай или плати» на приобретение практически всей энергии, вырабатываемой электрогенератором поставщика).
  1. Настоящее разъяснение содержит методологические принципы определения того, являются ли такие соглашения в целом или их отдельные элементы договором аренды, который следует отражать в учете в соответствии с МСФО (IAS) 17. Оно не дает рекомендаций относительно того, как следует классифицировать такую аренду в соответствии с указанным стандартом.
  2. В некоторых случаях актив, лежащий в основе соглашения и являющийся предметом аренды, представляет собой часть более крупного актива. Настоящее разъяснение не отвечает на вопрос о том, как определить, когда часть более крупного актива сама становится активом, лежащим в основе соглашения, в контексте применения МСФО (IAS) 17. Тем не менее, соглашения, в основе которых лежит актив, представляющий собой единицу учета в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38, входят в сферу применения настоящего разъяснения.

 

Сфера применения____________________________________________________

  1. Настоящее разъяснение не применяется к соглашениям, которые:

(а) являются договором аренды или содержат элементы договора аренды, если такая аренда не входит в сферу применения МСФО (IAS) 17; или

(Ь) являются государственно-частным концессионным соглашением на предоставление услуг, попадающим в сферу применения Разъяснения КРМФО (IFRIC) 12.

 

Вопросы_____________________________________________________________

  1. Настоящее разъяснение отвечает на следующие проблемные вопросы:

 

  1. как определить, является ли соглашение в целом или отдельные его элементы договором аренды в значении, определенном в МСФО (IAS) 17;
  2. когда следует производить оценку или переоценку того, является ли соглашение в целом или отдельные его элементы договором аренды; и
  3. если соглашение в целом или отдельный его элемент является договором аренды, как отделить арендные платежи от платежей по другим элементам соглашения.

 

Консенсус____________________________________________________________

 

Определение того, является ли соглашение в целом или отдельные его элементы договором аренды

  1. Определение того, является ли соглашение в целом или отдельные его элементы договором аренды, должно основываться на содержании соглашения и требует понимания того,

 

  1. зависит ли выполнение соглашения от использования конкретного актива или активов («актив»); и
  2. передает ли соглашение право на использование актива.

 

Выполнение соглашения зависит от использования конкретного актива

  1. Даже если конкретный актив идентифицирован в соглашении в явной форме, он не будет являться предметом аренды, если выполнение соглашения не зависит от использования указанного актива. Например, если поставщик обязуется произвести поставку определенного количества товаров или услуг и имеет право и возможность предоставить эти товары или услуги с использованием других активов, не оговоренных в соглашении, тогда выполнение соглашения не зависит от указанного актива, и соглашение не содержит договор аренды. Гарантийное обязательство, которое разрешает или предписывает произвести замену актива на идентичный или аналогичный при неудовлетворительной работе указанного актива, не исключает возможности его учета в качестве аренды. Кроме того, договорное положение (условное или иное), которое разрешает или предписывает, чтобы поставщик произвел замену других активов по любой причине в установленный срок или после наступления установленной даты, не исключает возможности его учета в качестве аренды вплоть до даты замены.
  2. Актив считается идентифицированным в неявной форме, если, например, поставщик владеет на праве собственности или аренды только одним активом, при помощи которого он может выполнить соответствующее обязательство, а выполнение поставщиком своего обязательства за счет использования альтернативных активов экономически нецелесообразно или практически невозможно.

 

Соглашение передает право на использование актива

  1. Соглашение передает право на использование актива, если это соглашение передает покупателю (арендатору) право контролировать использование актива, лежащего в основе соглашения. Право контролировать использование актива, лежащего в основе соглашения, передается при соблюдении любого из перечисленных ниже условий:

 

  1. Покупатель имеет возможность или право эксплуатировать актив или отдавать распоряжения другим лицам в отношении эксплуатации этого актива определяемым им самим способом, при этом получая или контролируя значительный объем продукции или иных приносимых активом выгод.
  2. Покупатель имеет возможность или право контролировать физический доступ к активу, лежащему в основе соглашения, при этом получая или контролируя значительный объем продукции или иных приносимых активом выгод.

(с) Факты и обстоятельства указывают на низкую вероятность того, что одна или более сторон, помимо покупателя, получат значительный объем продуктов или иных выгод, которые будут произведены или генерированы активом в период действия соглашения, и при этом цена, которую покупатель заплатит за единицу продукции, не зафиксирована в договоре и не равна текущей рыночной цене за единицу продукции на дату поставки.

 

Оценка или переоценка того, является ли соглашение в целом или отдельные его элементы договором аренды

  1. Оценка наличия в соглашении договора аренды производится с учетом всех имеющихся фактов и обстоятельств на дату начала соглашения, которая соответствует дате заключения соглашения или дате принятия сторонами обязательств по основным условиям соглашения, в зависимости от того, какая из указанных дат является более ранней. Переоценка наличия в соглашении договора аренды после заключения соглашения производится только при условии выполнения любого из следующих условий:

 

  1. Изменение договорных условий, кроме изменений, сводящихся лишь к возобновлению или продлению соглашения.
  2. Стороны соглашения реализовали возможность возобновления или согласовали будущее продление соглашения, за исключением случаев, когда срок такого возобновления или продления был изначально включен в срок аренды согласно пункту 4 МСФО (IAS) 17. Возобновление или продление соглашения, не связанное с модификацией каких-либо условий первоначального соглашения, до окончания срока первоначального соглашения оценивается в соответствии с пунктами 6-9 только в части, относящейся к периоду возобновления или продления.
  3. Изменение решения о том, зависит ли выполнение соглашения от указанного актива.
    1. Значительное изменение актива, например, значительное изменение физических свойств объекта основных средств.
    2. Переоценка соглашения должна основываться на фактах и обстоятельствах, имеющихся на дату переоценки, включая оставшийся срок действия соглашения. Изменения в расчетных оценках (например, изменение расчетного объема продукции, подлежащего поставке покупателю или другим потенциальным покупателям) не приводят к необходимости переоценки. Если в результате проведенной переоценки установлено, что соглашение содержит договор аренды (или не содержит договор аренды), учет аренды следует начать (или прекратить):

 

  1. в случаях, описанных в подпунктах (а), (с) или (d) пункта 10, с момента изменения обстоятельств, приведшего к необходимости переоценки;
  2. в случае, описанном в подпункте (Ь) пункта 10, с начала периода возобновления или продления.

 

Отделение арендных платежей от других платежей

  1. Если соглашение содержит договор аренды, стороны по соглашению обязаны применять к арендному элементу соглашения требования МСФО (IAS) 17, за исключением случаев, когда в соответствии с пунктом 2 МСФО (IAS) 17 эти требования неприменимы. Соответственно, если соглашение содержит договор аренды, такой договор аренды в соответствии с пунктами 7-19 МСФО (IAS) 17 должен классифицироваться как финансовая аренда или операционная аренда. Остальные элементы соглашения, не входящие в сферу применения МСФО (IAS) 17, должны отражаться в учете в соответствии с другими стандартами.
  2. В целях применения требований МСФО (1AS) 17 платежи и прочие виды возмещения, предусмотренные соглашением, с даты начала или переоценки соглашения должны быть разделены на относящиеся к аренде и относящиеся к другим элементам соглашения исходя из относительной справедливой стоимости всех элементов. В соответствии с определением, содержащимся в пункте 4 МСФО (IAS) 17, минимальные арендные платежи включают только платежи за аренду (т.е. за право на использование актива) и не включают платежи по другим элементам соглашения (например, по услугам и стоимости входящих ресурсов).
  3. В некоторых случаях отделение арендных платежей от платежей по другим элементам соглашения требует от покупателя использования того или иного метода расчетной оценки. Например, покупатель может произвести расчетную оценку арендных платежей на основе договора об аренде сопоставимого актива, не содержащим других элементов, либо путем расчетной оценки платежей по другим элементам соглашения на основе сопоставимых соглашений с последующим вычетом этих платежей из общей суммы платежей по соглашению.

15       Если покупатель приходит к выводу о практической невозможности надежного разделения платежей, он должен:

  1. в случае финансовой аренды признать актив и обязательство в сумме, равной справедливой стоимости актива, лежащего в основе соглашения, который был идентифицирован в качестве предмета аренды в соответствии с пунктами 7 и 8 . Впоследствии сумма обязательства будет уменьшаться по мере осуществления платежей и признания вмененных финансовых расходов по обязательству с использованием расчетной процентной ставки покупателя по договору аренды.
  2. в случае операционной аренды рассматривать все платежи по соглашению как арендные платежи в целях соответствия требованиям к раскрытию информации, предъявляемым МСФО (IAS) 17, но

 

  1. раскрыть такие платежи отдельно от минимальных арендных платежей по прочим соглашениям, не включающим платежей по неарендным элементам, и
  2. указать, что раскрытые платежи также включают платежи по неарендным элементам соглашения.

 

Дата вступления в силу________________________________________________

  1. Предприятие должно применять настоящее разъяснение в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2006 г. или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если предприятие применит настоящее разъяснение в отношении периода, начинающегося до 1 января 2006 г., то оно обязано раскрыть этот факт.

16А Предприятие должно применять поправку, содержащуюся в пункте 4(b) в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2008 г. или после этой даты. Если предприятие применит Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 в отношении более раннего периода, поправка должна применяться в отношении такого более раннего периода.

 

Переход к новому порядку учета________________________________________

  1. МСФО (IAS) 8 указывает, каким образом предприятие должно реализовать изменения в учетной политике, связанные с началом применения какого-либо разъяснения. От предприятия не требуется соблюдения этих требований при первом применении настоящего разъяснения. Если предприятие воспользовалось этим освобождением от выполнения требований, то оно обязано применить положения пунктов 6-9 настоящего разъяснения к соглашениям, действующим на начало самого раннего из периодов, по которым представлены сравнительные данные по МСФО на основе фактов и обстоятельств, имеющихся на начало этого периода.


т.е. расчетной процентной ставки арендатора по договору аренды в значении, определенном в пункте 4 МСФО (1AS) 17.

 
КР МСФО 5 Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации Печать E-mail

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 «Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации»

Ссылки:

  • МСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»,
  • МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»,
  • МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»,
  • МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»,
    • МСФО (IAS) 37 «Оценочныерезервы, условные обязательства и условные активы», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (выпущенный в октябре 2010 г.),
    • ПКР (SIC) 12 «Консолидация - предприятия специального назначения» (в редакции 2004 г.).

Исходная информация________________________________________________

  1. Цель фондов финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации, далее по тексту именуемых «фонды финансирования вывода из эксплуатации» или «фонды», состоит в том, чтобы выделить активы, предназначенные для финансирования некоторых или всех затрат по выводу из эксплуатации производственных объектов (например, ядерных установок) или определенных видов оборудования (например, автомобилей), либо на проведение мероприятий по восстановлению окружающей среды (например, по ликвидации загрязнения водных ресурсов или по рекультивации земель, нарушенных горной разработкой), совместно именуемых «вывод из эксплуатации».
  2. Взносы в эти фонды могут осуществляться добровольно или в соответствии с требованиями регулирующего положения или закона. Структурно эти фонды могут принимать одну из следующих форм:
  1. фонды, учреждаемые единственным вкладчиком для финансирования собственных обязательств по выводу объектов из эксплуатации, причем как на определенном участке, так и на нескольких территориально разрозненных участках.
  2. фонды, учреждаемые несколькими вкладчиками для финансирования собственных или совместных обязательств по выводу объектов из эксплуатации, где вкладчики получают право на возмещение своих расходов по выводу объектов из эксплуатации в размере внесенных ими взносов, увеличенных на сумму фактической прибыли на эти взносы, и уменьшенных на сумму затрат по управлению фондом в соответствующей доле. Вкладчики могут иметь обязательство по внесению дополнительных взносов, например, в случае банкротства другого вкладчика.
  3. фонды, учреждаемые несколькими вкладчиками для финансирования собственных или совместных обязательств по выводу объектов из эксплуатации, где требуемый уровень взносов определяется исходя из деятельности вкладчика в настоящее время, а приобретаемые выгоды определяются исходя из его деятельности в прошлом. В таких случаях существует потенциальное расхождение между суммой взносов, осуществленных участником (исходя из его деятельности в настоящее время), и величиной выгод, подлежащих получению им из фонда (исходя из его деятельности в прошлом).
  4. Такие фонды, как правило, имеют следующие характеристики:
  1. управление фондом осуществляется независимыми попечителями.
    1. предприятия (вкладчики) осуществляют взносы в фонд, и эти взносы инвестируются в различные виды активов, которые могут включать как долговые, так и долевые инструменты, и которые доступны для использования в целях покрытия затрат вкладчиков по выводу объектов из эксплуатации. Попечители определяют способ инвестирования взносов с учетом ограничений, устанавливаемых документами, регулирующими деятельность фонда, и любыми применимыми законодательными нормами или иными регулирующими положениями.
    2. за вкладчиками сохраняются обязательства по осуществлению затрат по выводу объектов из эксплуатации. Однако вкладчики имеют возможность получить из фонда компенсацию произведенных ими затрат по выводу объектов из эксплуатации, в размере меньшей из двух величин: суммы фактически понесенных затрат и доли соответствующего вкладчика в активах фонда.
    3. вкладчики могут иметь ограниченный доступ или вообще не иметь доступа к дополнительным активам фонда сверх тех, которые были использованы для покрытия отвечающих требованиям затрат на вывод объектов из эксплуатации.

Сфера применения____________________________________________________

  1. Настоящее разъяснение применяется при отражении в финансовой отчетности вкладчика выгод, связанных с его участием в фондах финансирования вывода из эксплуатации, которым присущи обе следующие характеристики:
  1. соответствующие активы фонда управляются отдельно (либо находясь у отдельного юридического лица, либо будучи выделенными в отдельную группу активов в другом предприятии); и
  2. право вкладчика на доступ к этим активам ограничено.
  3. Остаточная доля участия в фонде, превышающая по величине стоимость права на получение компенсационных выплат, например, обусловленное договором право на получение экономических выгод после того, как фонд завершит возмещение всех затрат по выводу из эксплуатации, или после ликвидации фонда, может представлять собой долевой инструмент, включенный в сферу применения МСФО (IFRS) 9, и она не входит в сферу применения настоящего разъяснения.

Вопросы_____________________________________________________________

  1. Настоящее разъяснение отвечает на следующие проблемные вопросы:
  1. каким образом вкладчик должен отражать в учете свою долю участия в фонде?
    1. если вкладчик имеет обязательство по осуществлению дополнительных взносов, например, в случае банкротства другого вкладчика, то каким образом следует отражать это обязательство в учете?

Консенсус____________________________________________________________

Учет доли участия в фонде

  1. Вкладчик должен признать свою обязанность по осуществлению затрат по выводу из эксплуатации в качестве обязательства и отдельно признать свою долю участия в фонде, если только этот вкладчик не обязан осуществить затраты по выводу из эксплуатации даже в том случае, если фонд не выполняет обязательств по выплатам.
  2. Обратившись к стандартам МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28, МСФО (IAS) 31 и разъяснению ПКР (SIC) 12, вкладчик должен определить, имеет ли он контроль, совместный контроль над фондом или значительное влияние на него.
  3. Если вкладчик не имеет контроля, совместного контроля над фондом или значительного влияния на него, то этот вкладчик должен признать право на получение возмещения из средств фонда как право на компенсацию в соответствии с МСФО (IAS) 37. Такое право на компенсацию должно оцениваться по наименьшей из указанных ниже величин:

величины признанного обязательства по выводу из эксплуатации; и

  1. доли вкладчика в справедливой стоимости чистых активов фонда, принадлежащих вкладчикам.

Изменения балансовой стоимости права на получение возмещения, вызванные причинами, отличными от взносов в фонд и выплат из фонда, признаются в составе прибыли или убытка в периоде, в котором произошли эти изменения.

Учет обязательств по осуществлению дополнительных взносов

  1. Если вкладчик имеет обязанность по осуществлению потенциальных дополнительных взносов, например, в случае банкротства другого вкладчика или уменьшения стоимости инвестиционных активов фонда до размера, недостаточного для выполнения фондом его обязательств по возмещению затрат, такая обязанность представляет собой условное обязательство, входящее в сферу применения МСФО (IAS) 37. Вкладчик должен признать обязательство только в том случае, если вероятность того, что такие дополнительные взносы действительно будут осуществлены, является высокой.

 

Раскрытие информации

  1. Вкладчик должен раскрыть информацию о характере своего участия в фонде, а также о любых ограничениях, связанных с доступом к активам фонда.
  2. Если вкладчик имеет обязанность по осуществлению потенциальных дополнительных взносов, которая не признается в качестве обязательства (см. пункт 10), он должен раскрыть информацию в соответствии с требованиями пункта 86 МСФО (IAS) 37.
  3. Если вкладчик учитывает свою долю участия в фонде в соответствии с пунктом 9, он должен раскрыть информацию в соответствии с требованиями пункта 85(c) МСФО (IAS) 37.

 

Дата вступления в силу________________________________________________

14 Предприятие должно применять настоящее разъяснение в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2006 г. или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если предприятие применяет настоящее разъяснение в отношении периода, начинающегося до 1 января 2006 г., то оно обязано раскрыть этот факт.

14А МСФО (IFRS) 9, выпущенный в октябре 2010 года, внес поправки в пункт 5. Предприятие должно применять данную поправку при применении МСФО (IFRS) 9, в редакции, выпущенной в октябре 2010 года.

Переход к новому порядку учета

15

Изменения в учетной политике должны учитываться в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8.

 
КР МСФО 6 Обязательства, возникающие в результате участия на специфическом рынке - отработавшее электрическое и электронное оборудование Печать E-mail

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 6 «Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке - рынке отходов электрического и электронного оборудования»

Ссылки:

  • МСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»,
  • МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы».

Исходная информация_________________________________________________

  1. В пункте 17 МСФО (IAS) 37 указано, что обязывающее событие представляет собой прошлое событие, приводящее к возникновению текущего обязательства, которое предприятие не имеет практической возможности не исполнить.
  2. Согласно пункту 19 МСФО (IAS) 37 оценочные резервы должны признаваться только по «обязательствам, возникающим из прошлых событий, существующих независимо от будущих действий предприятия».
  3. Директива Европейского Союза «Об отходах электрического и электронного оборудования», регулирующая сбор, обработку, утилизацию и экологически безопасную ликвидацию отслужившего оборудования, вызвала ряд вопросов, связанных со сроками признания обязательства по выводу из эксплуатации объектов электрического и электронного оборудования. Директивой установлено различие между «новыми» отходами и отходами «прошлых периодов» и между отходами частных домохозяйств и отходами из источников, отличных от частных домохозяйств. Новые отходы относятся к продукции, реализованной после 13 августа 2005 г. В целях указанной директивы любое бытовое оборудование, реализованное до этой даты, считается приводящим к образованию отходов прошлых периодов.
  4. В соответствии с директивой затраты на утилизацию бытового оборудования, представляющего собой отходы прошлых периодов, должны нести производители оборудования соответствующего типа, действующие на рынке в определенный период, который будет установлен соответствующим законодательством каждого государства-члена ЕС (период оценки). В директиве указано, что каждое государство-член ЕС должно ввести механизм, обязывающий производителей оплачивать соответствующие затраты на пропорциональной основе, например, «пропорционально их доле рынка по каждому типу оборудования».
  5. Некоторые термины, используемые в настоящем разъяснении, такие как «доля рынка» и «период оценки», могут весьма существенно различаться в законодательстве разных государств-членов ЕС. Например, продолжительность периода оценки может составлять год или всего один месяц. Аналогичным образом, в законодательствах разных государств могут варьироваться методы оценки доли рынка и формулы расчета соответствующего обязательства. Однако во всех приведенных примерах различия касаются лишь процесса оценки обязательства, который не входит в сферу применения настоящего разъяснения.

2

Сфера применения____________________________________________________

  1. Настоящее разъяснение регламентирует признание в финансовой отчетности производителей обязательств по утилизации отходов в свете Директивы ЕС «Об отходах электрического и электронного оборудования» применительно к реализации бытового оборудования, представляющего собой отходы прошлых периодов.
  2. Настоящее разъяснение не рассматривает аспекты, относящиеся к новым отходам или отходам прошлых периодов из каких-либо источников помимо частных домохозяйств. Обязательства по утилизации таких отходов соответствующим образом регламентированы МСФО (IAS) 37. Тем не менее, если в соответствии с законодательством того или иного государства новые отходы частных домохозяйств учитываются аналогично отходам частных домохозяйств за прошлые периоды, принципы настоящего разъяснения должны применяться с учетом очередности, установленной пунктами 10-12 МСФО (IAS) 8. Очередность, предписываемая МСФО (IAS) 8, также применима к прочим нормативным актам, налагающим обязанности, аналогичные содержащимся в модели распределения затрат, приведенной в директиве ЕС.

 

Вопрос_______________________________________________________________

  1. Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности попросили в контексте вывода из эксплуатации электрического и электронного оборудования определить, что является обязывающим событием в соответствии с пунктом 14(a) МСФО (IAS) 37 применительно к признанию оценочного резерва по затратам на утилизацию отходов:

 

  • производство или продажа бытового оборудования, представляющего собой отходы прошлых периодов?

участие в рыночной деятельности в период оценки?

  • несение затрат в ходе мероприятий по утилизации отходов?

 

Консенсус____________________________________________________________

  1. Вхождение на рынок в течение периода оценки является обязывающим событием в соответствии с пунктом 14(a) МСФО (IAS) 37. Следовательно, обязательство в отношении затрат по утилизации отходов в отношении бытового оборудования, представляющего собой отходы прошлых периодов, не возникает в момент производства или продажи продукции. Поскольку обязательство в отношении бытового оборудования, представляющего собой отходы прошлых периодов, связано с ведением экономической деятельности в период оценки, а не с производством или продажей изделий, подлежащих утилизации, обязательство не возникает, если в период оценки предприятие не является участником рынка. Срок возникновения обязывающего события также может не зависеть от конкретного периода, в котором реализуются мероприятия по утилизации отходов и связанные с этим затраты.

 

Дата вступления в силу_________________________________________________

  1. Предприятие должно применять настоящее разъяснение в отношении годовых периодов, начинающихся 1 декабря 2005 г. или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если предприятие применит настоящее разъяснение в отношении периодов, начинающихся до 1 декабря 2005 г., то оно обязано раскрыть этот факт.

 

Переход к новому порядку учета

11        Изменения в учетной политике должны учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 8.

 
КР МСФО 7 Применение метода пересчета согласно МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики" Печать E-mail

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 7 «Применение подхода к пересчету статей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»

Ссылки:

  • МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»,
  • МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике».

Исходная информация________________________________________________

  1. Настоящее разъяснение содержит рекомендации относительно методов применения требований МСФО (IAS) 29 в отчетном периоде, в котором предприятие выявляет* наличие гиперинфляции в экономике страны, валюта которой является функциональной валютой данного предприятия, если в предыдущий период экономика этой страны не являлась гиперинфляционной, в связи с чем предприятие вынуждено произвести пересчет статей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29.

 

Вопросы_____________________________________________________________

Настоящее разъяснение отвечает на следующие вопросы:

  • как следует интерпретировать требование о представлении информации «в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода», содержащееся в пункте 8 МСФО (IAS) 29 при применении предприятием этого стандарта?
  • как предприятие должно отражать в учете начальное сальдо по статьям отложенных налогов в пересчитанной финансовой отчетности?

 

Консенсус____________________________________________________________

  1. В отчетном периоде, в котором предприятие выявляет наличие гиперинфляции в экономике страны, валюта которой является его функциональной валютой, если в предыдущий период экономика этой страны не являлась гиперинфляционной, предприятие должно применять требования МСФО (IAS) 29 так, как если бы эта экономика всегда была гиперинфляционной. Соответственно, применительно к немонетарным статьям, оцениваемым по исторической стоимости, начальный отчет о финансовом положении предприятия на начало самого раннего периода из представленных в финансовой отчетности, должен быть пересчитан с целью отражения воздействия влияния инфляции с даты приобретения активов и возникновения обязательств до конца отчетного периода. Для немонетарных статей, отраженных в начальном отчете о финансовом положении по стоимости, являющейся текущей стоимостью на дату, отличную от даты приобретения актива или возникновения обязательства, такой пересчет должен отражать влияние инфляции с даты определения текущей балансовой стоимости до конца отчетного периода.

 

Наличие гиперинфляции определяется на основе толкования предприятием критериев, изложенных в пункте 3 МСФО (IAS) 29.

2. На конец отчетного периода статьи отложенных налогов признаются и оцениваются в соответствии с МСФО (IAS) 12. Однако суммы отложенных налогов в отчете о финансовом положении на начало отчетного периода определяются следующим образом:

предприятие переоценивает статьи отложенных налогов в соответствии с МСФО (IAS) 12 после пересчета номинальной балансовой стоимости своих немонетарных статей в отчете о финансовом положении на начало отчетного периода посредством применения единицы изменения на эту дату.

  • статьи отложенных налогов, переоцененные в соответствии с пунктом (а), пересчитываются с учетом изменения единицы измерения с отчетной даты на начало отчетного периода по отчетную дату на конец того же периода.

Предприятие применяет подход, описанный в пунктах (а) и (Ь), при пересчете статей отложенных налогов в начальном отчете о финансовом положении всех сравнительных периодов, представленных в пересчитанной финансовой отчетности за отчетный период, в котором предприятие применяет МСФО(1А8) 29.

  1. После завершения предприятием пересчета статей финансовой отчетности, все соответствующие данные финансовой отчетности за последующий отчетный период, включая статьи отложенных налогов, пересчитываются с применением к этому последующему периоду измененной единицы измерения только по отношению к пересчитанным данным финансовой отчетности за предыдущий отчетный период.

Дата вступления в силу________________________________________________

  1. Предприятие должно применять настоящее разъяснение в отношении годовых периодов, начинающихся 1 марта 2006 г. или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если предприятие применит настоящее разъяснение в отношении периодов, начинающихся до 1 марта 2006 г., оно обязано раскрыть этот факт.
 
Еще статьи...
« ПерваяПредыдущая1234567СледующаяПоследняя »

Страница 5 из 7

addizbr

Подписаться на новости: