Аудит основных средств - ГЛАВБУХ-ИНФО

 

 

Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Аудит основных средств Печать E-mail

Целью аудита операций с основными средствами (ОС) явля­ется выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Задачами аудита операций с ОС являются:

  • изучение их состава и структуры, условий хранения и экс­плуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформ­ления и отражения в учете операций по движению ОС;
  • оценка начисленной амортизации и достоверности отраже­ния ее в учете;
  • установление объемов выполненных ремонтов ОС и пра­вильности отражения соответствующих расходов в учете;
  • подтверждение итогов проведенной в отчетном году пере­оценки ОС;
  • оценка качества проведенной инвентаризации.

Основные нормативные документы:

  • Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;
  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина Рос­сии от 30.03.2001 № 26н;
  • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;
  • Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специаль­ного оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;
  • Классификация основных средств, включаемых в амортиза­ционные группы, утвержденная постановлением Правитель­ства РФ от 01.01.2002 № 1;
  • унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;
  • Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013–94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по сче­там 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудо­вание к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расхо­ды», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арен­дованные основные средства», акт о приеме-передаче объекта ос­новных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-16), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модерни­зированных объектов основных средств (форма № ОС-3), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), акт о списании групп объектов основ­ных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46), инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основ­ных средств (форма № ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-66), акт о приеме (поступлении) обору­дования (форма № ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудова­ния (форма № ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

Работы при проведении аудита ОС можно разделить на три по­следовательных этапа: ознакомительный, основной и заключи­тельный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита основных средств является подтвер­ждение информации об основных средствах в финансовой отчетно­сти. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

  • данные об остаточной стоимости основных средств на нача­ло и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ве­домости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1);
  • данные о начисленной сумме амортизации были включены в строку 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 должны быть отражены доходы от продажи основных средств, а по строке 100 «Прочие расходы» — остаточная стоимость проданных активов;
  • по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) показана выручка от продажи объектов основных средств, а по строке 290 — приобретение объектов основных средств;
  • данные в разделе II «Основные средства», указанные в при­ложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе изучения устанавли­вается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Данная процедура необходима для формирования мнения о достоверности данных, отраженных в приложении к бухгалтерско­му балансу (форма № 5). Аудитор проверяет классификацию объ­ектов на предмет их соответствия Общероссийскому классифика­тору основных фондов ОК 013–94.

Результаты проверки отражаются в форме таблицы (табл. 2.1):

Таблица 2.1 Движение основных средств  

По данным организации

По данным аудита

Наименование

показателя

Остатокна

начало

отчетного

года

Поступило

(введено)

Выбыло

Остатокна

конец

отчетного

года

Остаток

на начало

отчетного

года

Поступило (введено)

Выбыло

Остаток

на конец

отчетного

года

II. Основные средства

Земельные участкии

объекты

природопользования

Здания

Сооружения

Машины и

оборудование

Транспортные

средства

Производственный

и

хозяйственный инвентарь

Рабочий скот

Продуктивный скот

 

Многолетние

насаждения

 

При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

Основной этап

На этом этапе аудитору необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бух­галтерском учете отражаются операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтер­ском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифи­цированных форм первичной учетной документации, утвержден­ных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Активы, в отношении которых выполняются условия, преду­смотренные п. 4 данного Положения, и стоимостью в пределах ли­мита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в произ­водстве или при эксплуатации в организации должен быть органи­зован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Следует также проверить, оформляются ли операции по списа­нию названных объектов первичными документами. Журнал уни­фицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. В такой ситуации организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций.

Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Своевременность зачисления объектов в состав ОС проверяют на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов. Результаты проверки оформляются следующим обра­зом (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Зачисление объектов в состав основных средств  

Наименование объекта ОС

Сумма, руб.

Инв. №

Ответственный за сохранность

Реквизиты ОС-1

Дата отражения в учете

 

 

Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организа­ции необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответст­вии с ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовле­ние ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или из­готовлением ОС.

Необходимо проверить соответствие методологии, закреплен­ной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требова­ниям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактиче­ские затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.

Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вло­жения во внеоборотные активы».

Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.

Способ начисления амортизации закрепляется в учетной поли­тике организации. Избранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Про­верка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Результаты могут быть оформлены в ви­де таблицы (табл. 2.3).

Таблица 2.3 Начисление амортизации по основным средствам  

Дата вводав эксплуата­цию

Инв. №

Наимено­вание объекта основных средств

Первона­чальная стоимость

Согласно форме № ОС-1

Ежемесячные амортизационные отчисления

Отклонение

согласно ведомости

по данным аудита

 

 

Аудитор должен провести проверку порядка оформления и от­ражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС в случа­ях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедст­виях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в ус­тавный (складочный) капитал других организаций.

Результаты выборки по объектам основных средств, выбыв­шим в случае продажи, оформляются в виде таблицы.

В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое со­стояние списанных объектов. Для оформления непригодности объ­ектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана по­стоянно действующая комиссия.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств:

  • несвоевременное оприходование объектов ОС;
  • неправильное исчисление первоначальной стоимости посту­пивших объектов ОС;
  • некорректная корреспонденция счетов при отражении опе­раций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточ­ной стоимости и др.);
  • неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих доку­ментов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей доку­ментацией руководителю проверки.

 

addizbr

Подписаться на новости: