Типовые бланки
Полезности
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Классификаторы
Учет затрат на материальные расходы |
![]() |
![]() |
В разрезе статей затрат к материальным расходам относятся следующие, перечисленные ниже затраты организации.
1) Затраты на приобретение сырья и/или материалов, используемых в производстве продукции и/или образующих их основу либо Являющихся необходимым компонентом при производстве продукции. Операции по отпуску материальных ценностей в производство для изготовления продукции отражаются в учете по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.). 2) Затраты на приобретение материалов, используемых:
Отпуск материалов на упаковку произведенной и/или реализуемой продукции, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции соответственно с дебетом счета 44 «Расходы на продажу», счета 25 «Общепроизводственные нужды» и счета 26 «Общехозяйственные расходы». 3) Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, а также другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость данного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Специальные инструменты, специальные приспособления и др., а также специальная одежда, находящиеся в собственности организации, учитываются до передачи в производство или (эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету 10 «Материалы» на отдельном субсчете 10–10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» (субсчет 10–11 «Специальная оснастка, специальная одежда в эксплуатации») в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» (субсчет 10–10 «Специальная оснастка, специальная одежда на складе»). При этом затраты на приобретение спецодежды, и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ. 4) Затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и/или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации. Приобретенные покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия учитываются на счете 10 «Материалы» (субсчет 10–2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»). Отпуск полуфабрикатов и комплектующих изделий в производство для комплектования выпускаемой продукции отражается по кредиту счета 10 «Материалы» (субсчет 10-2) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. 5) Затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и/или приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии. Основанием для учета энергии будет являться договор с энергоснабжающей организацией, отражающий поставку электроэнергии и других видов энергии. Документами, подтверждающими указанные расходы, являются счета, счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения. В аналогичном порядке учитываются расходы по приобретению воды. При этом указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты следует считать экономически неоправданными. В бухгалтерском учете энергию и топливо, расходуемые на технологические цели, отражают по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 6) Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и/или структурных подразделений самой организации по перевозкам Грузов внутри организации. К ним, в частности, относятся перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с центрального склада в цеха и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов). Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (в том числе транспортные услуги), должны производиться по договорам с поставщиками и приниматься к учету на основании актов приемки-сдачи работ (услуг), счетов-фактур, выписок банка и платежных поручений. В бухгалтерском учете стоимость этих работ и услуг отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы на доставку материально-производственных запасов (далее — МПЗ), осуществленные собственным автотранспортом организации, не увеличивают стоимость указанных МПЗ, а отражаются в составе соответствующей группы затрат (затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации и т. п.). 7) Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов; расходы на захоронение экологически опасных отходов; расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод; платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы). По расходам, связанным с природоохранными мероприятиями, следует руководствоваться Федеральным законом от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Указанные расходы определены Перечнем работ (услуг) природоохранного назначения, утв. приказом Госкомитета РФ по охране окружающей среды от 23.02.2000 № 102 «О работах (услугах) природоохранного назначения». При этом указанные расходы организации не должны быть связаны с приобретением (сооружением) амортизируемого имущества. При учете расходов на захоронение и уничтожение экологически опасных отходов следует руководствоваться Правилами трансграничного перемещения отходов, утвержденными постановлением Правительства РФ от 17.07.2003 № 442 «О трансграничном перемещении отходов» и приказом Министерства природных ресурсов РФ от 02.12.2002 № 786 «Об утверждении Федерального классификационного каталога отходов». К материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются:
Потери от недостачи и/или порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) МПЗ обусловлены физико-химическими характеристиками этих МПЗ. К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери МПЗ при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары. Потери от недостачи и/или порчи при хранении и транспортировке МПЗ принимаются для целей налогообложения прибыли только в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Технологическими потерями признаются потери при производстве и/или транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство. Сумма материальных расходов должна уменьшаться на стоимость возвратных отходов, что отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство» или счета 23 «Вспомогательные производства». При реализации возвратных отходов на сторону следует иметь в виду, что цена указанных отходов определяется по соглашению сторон согласно заключенному договору. Как правило, стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Учет операций по приобретению материально-производственных запасов и их отпуску в производство и на другие нужды, учет тары и возвратных отходов, учет потерь от недостачи и/или порчи материальных ценностей и др., а также документальное оформление этих операций подробно изложены отдельно.
|