ГЛАВБУХ-ИНФО

В расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и еди­новременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами.

Согласно ст. 255 НК РФ по статьям затрат к расходам на оплату труда относятся следующие специально выделенные здесь шрифтом затраты организации:

1) Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

2) Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производствен­ные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мас­терство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

3) Начисления стимулирующего и/или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окла­дам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профес­сий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных усло­виях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, произво­димые в соответствии с законодательством РФ.

4) Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

5) Расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников, а также расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

6) Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и/или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ.

7) Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ; расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) е порядке, предусмотренном законодательством РФ; доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время; расходы на оплату перерывов в работе матерей для корм­ления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением меди­цинских осмотров.

8) Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с законодательством РФ.

9) Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации.

10) Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ.

11) Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе на­числения по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно9климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством РФ.

12) Надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж ра­боты в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европей­ского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

13) Стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по> фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организа­ции, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере ми­нимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия.

14) Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

15) Расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

16) Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.

17) Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пен­сии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (догово­рам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответст­вующих видов деятельности в РФ.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица;
пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, предусматривающего выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица.
С 1 января 2009 г. указанные выше расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в следующих размерах:

совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудо­вой пенсии и государственной поддержка формирования пенсионных накоплений», и пла­тежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обес­печения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;
страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, вклю­чаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда. До 1 января 2009 г. указанные расходы принимались в размере не более 3%;
взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим вы­платы исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованно­го лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным догово­рам, к количеству застрахованных работников.
При расчете предельных размеров указанных выше платежей (взносов) в расходы на опиату труда не включаются суммы самих платежей (взносов) по страхованию.

1) Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календар­ные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни за­держки работников в пути по метеорологическим условиям.

2) Суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями.

3) В случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному мес­ту работы рабочим, руководителям или специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров.

4) Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови.

5)Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

6) Предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодатель­ством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего соста­ва органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотрен­ные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы.

7) Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ.

8) Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работни­кам и/или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

9) Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения.

Указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Сумма данных расходов, не превышающая 3% суммы расходов на оплату труда, не облагается единым социальным налогом (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ) и налогом на доходы физических лиц (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Эти нормы НК РФ введены с 1 января 2009 г, и будут действовать 3 года.

10) Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и/или коллективным договором.

В соответствии с НК РФ не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Все расходы на оплату труда должны подтверждаться первичными учетными докумен­тами (расчетно-платежными ведомостями, расходными кассовыми ордерами и т. д.).

Начисление оплаты труда отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда» и дебету счетов учета затрат на производство (рас­ходов на продажу).

Выплата заработной платы и других видов оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета»).

Начисление страховых платежей по договорам добровольного страхования работников организации отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» (субсчет 76–1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») в корреспон­денции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источ­ников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебе­ту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счета­ми учета денежных средств.