ГЛАВБУХ-ИНФО

Данная редакция этих расходов введена с 2009 г. и позволяет организациям признавать расходы не только на профессиональную подготовку и переподготовку кадров, но и расходы на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным об­разовательным программам.

В соответствии с ТК РФ необходимость обучения и профессиональной подготовки и пе­реподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости — в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Понятия профессиональной подготовки, начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования установлены Законом РФ от 10.07.1992 № 3266–1 «Об образовании» (с учетом последующих изменений и дополнений).

Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации ра­ботников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные ТК РФ, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В бухгалтерском учете расходы организации на обучение, подготовку и переподготовку кадров учитываются полностью в размере фактически произведенных затрат.

Включение расходов на обучение, подготовку и переподготовку кадров в себестоимость продукции разрешается только при наличии оправдательных первичных документов. К таким документам относятся договоры с учебными заведениями, подписанные акты об оказании услуг по обучению, счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка по рас­четному счету, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, авансовые отчеты, бухгалтерские справки-расчеты и др.

Как правило, расходы организации на обучение, подготовку и переподготовку кадров отра­жаются в учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со сче­тами учета расчетов (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В случае если организацией была осуществлена предварительная оплата указанных расходов, то эти расходы первоначально отражаются по дебету счета 97 «Расходы буду­щих периодов» с последующим равномерным списанием в дебет счета 26 «Общехозяйст­венные расходы».

Указанные расходы участвуют в формировании финансового результата организации за отчетный период. При формировании финансового результата за отчетный период указанные расходы совместно с другими прочими расходами списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Налоговые аспекты. Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ расходы организации на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации включаются в состав прочих расходов, если соблюдаются следующие условия:

• обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным про­граммам, профессиональная подготовка и переподготовка работников организации осуще­ствляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
• указанное выше обучение проходят работники, заключившие с организацией трудо­вой договор, либо физические лица, заключившие с организацией договор, предусматри­вающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания заклю­чить с ней трудовой договор и отработать в организации не менее одного года.

В случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и организацией был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сто­рон (ст. 83 ТК РФ), организация обязана включить во внереализационные доходы отчетно­го (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.

В случае если трудовой договор физического лица с организацией не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных организацией, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Организация обязана хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в те­чение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены организацией, в соответствии с заключенным с организацией трудовым договором, но не менее четырех лет.

Для целей налогообложения прибыли расходы организации на обучение работников либо указанных выше физических лиц не нормируются и учитываются в налоговом учете по фактически произведенным затратам.

Указанные выше суммы платы за обучение работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц единым социальным налогом (п. 21 ст. 217 и п. 16 ст. 238 НК РФ).

Не признаются расходами на обучение работников организации либо указанных выше физических лиц расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Такого рода расходы для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Работники организации могут обучаться самостоятельно в своих личных интересах, т. е. не по инициативе работодателя. В тех случаях, когда организация производит полную или частичную оплату обучения, производимого в интересах работника, такие расходы не признаются в качестве расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.