|
Учет затрат на обслуживающих производств и хозяйств |
 |
 |
|
В состав производственной организации могут входить объекты непроизводственной сферы, не связанные с производством продукции (работ, услуг).
К таким объектам относят обслуживающие производства и хозяйства организации, объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (далее — обслуживающие производства и хозяйства).
Бухгалтерский учет затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (далее — продукции) обслуживающими производствами и хозяйствами организации, осуществляется в том же порядке, что и для продукции основного производства.
Для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, используется активный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), явившихся целью создания данной организации:
- жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.);
- пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
- столовых и буфетов;
- детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
- домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.
Все затраты, включаемые в себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств, аналогично порядку, принятому для продукции основного производства, целесообразно подразделять на прямые и косвенные расходы.
По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств для нужд обслуживающих производств и хозяйств.
Прямые расходы учитываются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы вспомогательных производств в порядке распределения списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».
Распределение затрат вспомогательных производств может осуществляться пропорционально прямой заработной плате производственного персонала, занятого в данном виде деятельности, пропорционально сумме прямых затрат по данному виду деятельности в общей сумме прямых затрат и др.
выбранный метод распределения указанных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.
По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Эти суммы списываются с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов:
- учета материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами (счет 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция»);
- учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»);
- счета 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.
Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.
В большинстве случаев деятельность обслуживающих производств и хозяйств убыточна.
В бухгалтерском учете все суммы убытков, полученных по объектам обслуживающих производств и хозяйств организации, объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываются в общем порядке и отражаются в конечном итоге по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
Последовательность рассмотренных операций может быть отражена в бухгалтерском учете следующими проводками:
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Начислена амортизация по объекту ОС, используемому в обслуживающих производствахи хозяйствах
|
29
|
02
|
|
2
|
Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств
|
29
|
10
|
|
3
|
Отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг.) обслуживающих производств и хозяйствстоимость выполненных работ (услуг), осуществленных сторонними организациями
|
29
|
60
|
|
4
|
Отражена оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств и суммы ЕСН
|
29
|
69,70
|
|
5
|
Часть расходов вспомогательных производств в порядке распределения отнесенана себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
|
29
|
23
|
|
6
|
Отражена продажная стоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
|
62
|
90-1
|
|
7
|
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателям продукции (работ, услуг)
|
90-3
|
68-1
|
|
8
|
Списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг)
|
90-2
|
29
|
|
9
|
Определен финансовый результат (убыток) от поступлений, связанных с реализацией продукции (работ, услуг)
|
|
99
|
90-9
|
|
10
|
Получена плата за реализованную продукцию (работы, услуги)
|
51
|
62
|
Налоговые аспекты. Особенности определения налоговой базы организациями, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены ст. 275 НК РФ.
Организации, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей налогового учета к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг) как своим работникам, так и сторонним лицам.
В случае прибыльности деятельности обслуживающих производств и хозяйств доходы от этой деятельности учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
В случае убыточности деятельности обслуживающих производств и хозяйств убыток от этой деятельности учитывается для целей налогообложения прибыли при одновременном соблюдении следующих условий:
- стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств должна соответствовать стоимости аналогичных товаров (работ, услуг), реализуемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
- расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не должны превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
- условия оказания услуг, выполнения работ обслуживающих производств и хозяйств существенно не должны отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Если организация получает убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств и при этом соблюдает все указанные выше условия, то этот убыток признается для целей налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде.
В случае невыполнения хотя бы одного из указанных выше условий убыток, полученный организацией, она вправе перенести на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
При этом прибыль или убыток по объектам обслуживающих Производств за отчетный (налоговый) период определяется исходя из данных по всем объектам, а не по каждому объекту отдельно.
Для организаций, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством РФ и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, ст. 275 НК РФ установлен особый порядок учета расходов на содержание указанных выше объектов.
Эти организации вправе принять для целей налогообложения прибыли фактические осуществленные расходы на содержание указанных выше объектов в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения организаций.
