Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Расчеты по налогу на прибыль организаций Печать E-mail

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

  • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и/или получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее — налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

  • для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
  • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства,— полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
  • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, признаваемое в указанном выше порядке.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

С 1 января 2009 г. для общих случаев налогообложения прибыли установлена новая налоговая ставка налога на прибыль организаций в размере 20% (до 1 января 2009 г. данная налоговая ставка составляла 24%).

При этом с 1 января 2009 г.:

  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет (до 1 января 2009 г. данная налоговая ставка составляла 6,5%);
  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ (до 1 января 2009 г. данная налоговая ставка составляла 17,5%).

Законами субъектов РФ ставки налогов могут быть понижены для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

В отношении остальных доходов установлены следующие налоговые ставки:

1) на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

  • 20% — со всех доходов, за исключением дивидендов и доходов по государственным ценным бумагам;
  • 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

2) на доходы, полученные в виде дивидендов (эти ставки действуют с 1 января 2008 г.):

  • 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей ди­виденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивиден­дов, превышает 500 млн. руб., При этом, в случае если выплачивающая дивиденды органи­зация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения кото­рых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации пере­чень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообло­жения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при про­ведении финансовых операций (оффшорные зоны);
  • 19% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных орга­низаций российскими организациями, не указанными выше,
  • 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций ино­странными организациями;

3) на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам:

  • 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бу­магам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
  • 19% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитирован­ным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.;
  • 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 включительно, а также по доходу в виде процентов по обли­гациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа се­рии, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам по указанным выше доходам, под­лежит зачислению в федеральный бюджет.

Установлен следующий порядок исчисления налога и авансовых платежей:

  • налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого­вой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно;
  • по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообло­жению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале те­кущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового плате­жа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего нало­гового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале те­кущего периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленно­го за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале те­кущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового плате­жа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицатель­на или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Организации-налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется; с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уп­латы авансовых платежей.

При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщи­ком в течение налогового периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и пе­речислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающую указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денеж­ных средств или иному получению дохода.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

  • если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет полагается на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;
  • при реализации государственных, и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумма накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

Установлены следующие срони и порядок уплаты налога и авансовых платежей:

  • налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период;
  • авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период;
  • ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налогов по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при оплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обраще­нии которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, под­лежащих налогообложению у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогопла­тельщиком — получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором полу­чен доход.

Начисление налога на прибыль отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (напри­мер, субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль») в коррес­понденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» также отражаются суммы налоговых санкций, причитающихся за не­своевременную или неполную уплату налогов и сборов и др.

Начисление и уплата причитающихся налоговых санкций отражаются в бухгалтерском учете аналогичными проводками на отдельном субсчете.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и/или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по ис­течении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения со­ответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в ко­тором они производили выплаты, представлять в налоговые органы по месту своего нахо­ждения налоговые расчеты.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Для правильного исчисления налога на прибыль необходимо знать, какие виды доходов и расходов формируют прибыль организации,

В целях налогообложения все доходы организации подразделяются на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

К внереализационным доходам отнесены все остальные доходы, не относящиеся к доходам от реализации.

В состав внереализационных доходов, в частности, включаются безвозмездно полу­ченное имущество, стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в резуль­тате инвентаризации, стоимость материалов, полученных в результате ликвидации основных средств и иного имущества и др.

В отдельную статью выделены доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли (ст. 251 НК РФ).

К таким доходам, в частности, отнесено имущество, полученное в счет вклада в устав­ный капитал или по договору простого товарищества и др.

В целях налогообложения все расходы организации также подразделяются на две группы:

  • расходы, связанные с производством и реализацией товаров, продукции (работ, услуг);
  • внереализационные расходы.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров, продукции (работ, услуг), включаются:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов;
  • прочие расходы (в состав прочих расходов включены различные общепроизводственные и общехозяйственные затраты организации).

К внереализационным расходам, в частности, отнесены расходы в виде недостач материальных ценностей, потери от чрезвычайных ситуаций, расходы на оплату услуг банков и др.

В отдельную статью выделены расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли (ст. 270 НК РФ). К таким расходам, в частности, отнесены расходы в виде взноса (вклада) в уставный капитал другой организации или в совместную деятельность, стои­мость безвозмездно переданного имущества и др.

При исчислении налога на прибыль организаций большое значение имеет правильное применение порядка признания доходов и расходов организации.

Для целей бухгалтерского учета нормативно установлено, что выручка от продажи товаров (продукции, работ, услуг) должна учитываться в бухгалтерском учете с соблюдением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Основным критерием для определения момента продажи является момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (товар) от продавца к покупателю (момент отгрузки или принцип начисления).

Для целей налогового учета законодательно установлены два метода признания доходов от реализации (выручки):

  • по методу начисления (по моменту отгрузки товаров и предъявления расчетных документов покупателю);
  • по кассовому методу (по моменту оплаты товаров).

Выбранный метод признания доходов (выручки) от продажи товаров должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

С 1 января 2002 г. для целей налогообложения по налогу на прибыль должен применяться один основной метод признания доходов от реализации — метод начисления.

Исключительное право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации про­дукции (товаров, работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации то­варов (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг и/или имущественных прав) в их оплату. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) — для доходов:

  • в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг),
  • по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика для доходов:

  • в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций,
  • в виде безвозмездно полученных денежных средств,
  • в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, ко­торые были включены в состав расходов,
  • в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров йПи предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведе­ния расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода — для доходов:

  • от сдачи имущества в аренду,
  • в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интел­лектуальной собственности,
  • в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и/или иных санкций за нарушение договорных или долго­вых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5) последнее число отчетного (налогового) периода — по доходам:

  • в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам,
  • по доходам от доверительного управления имуществом,
  • в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом то­вариществе дохода;
  • по иным аналогичным доходам;

6) дата выявления дохода (получения и/или обнаружения документов, подтверждаю­щих наличие дохода) — по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностран­ной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета,— по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизи­руемого имущества;

9) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты и др.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения дейст­вия договора (погашения долгового обязательства).

При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложе­ния, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно. Датой осуществления материальных расходов признается:

  • дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
  • дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для ус­луг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259, 259, 259 и 322 НК РФ.

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, призна­ется в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который при­ходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода, а том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенси­онному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по до­говорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются рав­номерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспече­ния) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по до­говорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому пла­тежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней дей­ствия договора в отчетном периоде.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

1) дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) и иных обязательных платежей;

2) дата начисления для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъ­явления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расче­тов, либо последнее число отчетного (налогового) периода — для расходов:

  • в виде сумм комиссионных сборов,
  • расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предос­тавленные услуги),
  • арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество,
  • иных подобных расходов;

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налого­плательщика — для расходов:

  • в виде сумм выплаченных подъемных,
  • компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

5) дата утверждения авансового отчета — для расходов:

  • на командировки,
  • содержание служебного транспорта,
  • представительские расходы,
  • иные подобные расходы;

6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам); стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг — по расходам, связанными с при­обретением ценных бумаг, включая их стоимость;

8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – относится к расходам в виде сумм штрафов, пеней и/или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

9) дата перехода права собственности на иностранную валюту – для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

10) дата реализации долей, паев — по расходам в виде стоимости.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих рас­ходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до ис­течения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями до­говора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учи­тываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Организации, применяющие кассовый метод, должны руководствоваться приведенным ниже порядком определения доходов и расходов.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и/или имуществен­ных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и/или имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства на­логоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (вы­полнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчет­ного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задол­женности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении уплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учи­тываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогопла­тельщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактиче­ски погашенной задолженности и в те отчетные (Налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассово­му методу, в течение налогового периода превысил установленный предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определе­ние доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Согласно ст. 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период со­ставляется организацией самостоятельно на основании данных налогового учета и должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода на­растающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, ука­занной в подп. 2–7 настоящего пункта;

2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) выручка от реализации покупных товаров;

5) утратил силу в соответствии с Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ;

6) выручка от реализации основных средств;

7) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подп. 2–6 настоящего пункта.

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода;

2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

5) расходы, связанные с реализацией основных средств;

6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением при­были (убытка);

2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6) прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг),обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

  • доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающи­мися на организованном рынке;
  • доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращаю­щимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в частности;

  • расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающи­мися на организованном рынке;
  • расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращаю­щимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы ис­ключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

Налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода определяется на ос­нове данных налогового учета.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 25 НК РФ.

Данные налогового учета должны отражать:

  • порядок формирования суммы доходов и расходов;
  • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения при­были в текущем налоговом (отчетном) периоде;
  • сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
  • порядок формирования сумм создаваемых резервов;
  • сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

При этом налоговые органы не вправе устанавливать для организаций обязательные формы документов для налогового учета.

Лишь в случаях, когда в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно ин­формации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно допол­нять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, форми­руя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налого­вого учета.

Ведение налогового учета предусматривается в тех случаях, когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения прибыли отлича­ется от порядка группировки и учета объектов и хозяйственных операций, установленного правилами бухгалтерского учета.

 

addizbr

Подписаться на новости: