Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Расчеты по налогу на добавленную стоимость Печать E-mail

Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) относится к косвенным налогам, и рас­четы по данному налогу производятся в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ.

Плательщиками НДС признаются:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Та­моженным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от ис­числения и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Данная норма не распространяется на организации и индивидуальных предпринимате­лей, реализующих подакцизные товары и/или подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению. Объектом налогообложения признаются следующие операции: — реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация пред­метов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается их реализацией;

  • передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собст­венных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортиза­ционные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Перечень операций, не признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость установлен п. 2 ст. 146 НК РФ.

Перечень операций, не подлежащих обложению (освобожденных от налогообложения) налогом на добавленную стоимость установлен ст. 149 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на террито­рии РФ организация-налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (ра­бот, услуг), передаваемых имущественных прав обязана предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

В случае получения организацией сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); передачи имущественных прав, реа­лизуемых на территории РФ, организация-налогоплательщик также обязана предъявить по­купателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответст­вии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Законодательно установлено, что продажная цена товара должна, как правило, соответ­ствовать его рыночной цене, включающей сумму налога на добавленную стоимость.

Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров в сопоста­вимых экономических условиях.

В соответствии со ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из ' суммы полученной оплаты с учетом НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, а также НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок — для амортизируемого имущества).

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС. При передаче организацией товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налого­вая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации-налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется, как правило, в виде суммы таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможен­ной пошлины и подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Особенности определения налоговой базы для других объектов налогообложения уста­новлены статьями 155–162 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость яв­ляется наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; — день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае когда моментом определения налоговой базы является день оплаты, частич­ной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, час­тичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказа­нии услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения, определяет­ся как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных ра­бот для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

С 1 января 2008 г. изменениями, внесенными в ст. 163 НК РФ, для всех налогопла­тельщиков налоговый период установлен как квартал. НДС взимается по следующим налоговым ставкам:

  • 0% — при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при усло­вии представления в налоговые органы документов, подтверждающих реальный экспорт товаров; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экс­портных товаров (п 1 ст. 164 НК РФ);
  • 10%- при реализации продовольственных товаров, товаров для детей и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства согласно перечню, установленному НК РФ, а также периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с обра­зованием, наукой и культурой (п. 2 ст. 164 НК РФ);
  • 18% — при реализации остальных товаров (работ, услуг), включая подакцизные това­ры (п. Зет. 164 НК РФ).

Согласно ст. 166 НК РФ установлен следующий порядок исчисления налога:

  • в общем случае сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налого­вым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз;
  • общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сум­му, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога;
  • общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применитель­но ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (пере­дачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде;
  • общая сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ исчисляется как соответст­вующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки, ус­тановленные п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, т. е. налоговые ставки в размере 10 и 18%.

При получении организацией сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих по­ставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реа­лизуемых на территории РФ, сумма НДС должна исчисляться расчетным методом в поряд­ке, установленном п: 4 ст. 164 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ в таких случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, т. е. должны применяться налоговые ставки 10/110 или 18/118.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уп­лате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. С 3-го квартала 2008 г. действуют следующий порядок и сроки уплаты НДС в бюджет:

  • уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом;
  • при ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ с учетом положений гл. 21 НК РФ. Как отмечалось ранее, при реализации товаров на территории РФ организация-поставщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязана предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

В общем случае при принятии покупателем товаров к бухгалтерскому учету предъявленная поставщиком сумма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров. В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации, (налогоплательщику НДС) при приобретении товаров на территории РФ либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Из этой нормы следует, что поставщик товаров обязан предъявленную покупателю сумму НДС обособленно отразить в бухгалтерском учете в виде налога, подлежащего уплате в бюджет.

В тоже время законодательно установлено, что организация-покупатель при расчетах с бюджетом по НДС имеет право предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении:

  • товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
  • товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Таким образом, в конечном итоге вся сумма НДС, учитываемая в продажной цене товара, оплачивается конечным потребителем.

Так как в хозяйственной деятельности практически любых коммерческих организаций имеют место операции и по приобретению товаров, и по их продаже, то все они, как правило, должны уплачивать в бюджет разницу между выставленными покупателям суммами НДС и предъявленными поставщиками суммами НДС:

Для целей налогового учета данные, используемые для учета, исчисления и вычета НДС, должны подтверждаться первичными учетными документами (включая справки бухгалтера) и расчетами налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено.

Исключением является НДС, для учета и исчисления которого установлены специальные документы налогового учета.

Так, при реализации товаров, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров поставщики обязаны выставлять соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных поставщиком (продавцом) товаров сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Порядок составления и выставления счетов-фактур установлен ст. 169 НК РФ. Так, например, установлено, что сумма НДС должна быть выделена от­дельной строкой в счетах-фактурах, предъявляемых поставщиками (продавцами).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При продаже товаров организации-продавцы должны вести книгу продаж, предназна­ченную для регистрации счетов-фактур, составляемых при совершении операций, призна­ваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе и не под­лежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

При приобретении товаров организации-покупатели должны вести книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях оп­ределения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в установ­ленном порядке в конце отчетного периода.

Правила ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг) журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг про­даж, а также порядок оформления счетов-фактур определены постановлением Правитель­ства РФ от 02.12.2000 № 914 (с учетом последующих изменений и дополнений).

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В бухгалтерском учете операция по начислению НДС, подлежащего уплате в бюджет, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, на субсчете 68–1 «Рас­четы по налогу на добавленную стоимость»).

В соответствии с методом начисления организация, продающая товары, начисление НДС отражает в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90–3 «Налог на добавлен­ную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расче­ты по налогу на добавленную стоимость»).

При продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основ­ных средств, материалов и т. п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по на­логам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») в кор­респонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Для учета сумм НДС, предъявленных организации при приобретении товаров на терри­тории РФ либо фактически уплаченных организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям», к которому могут быть открыты субсчета:

  • 19–1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
  • 19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
  • 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производст­венным запасам» и др.

На субсчете 19–1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются предъявленные организации суммы НДС, относящиеся к строи­тельству и приобретению объектов основных средств.

На субсчете 19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериаль­ным активам» учитываются предъявленные организации суммы НДС, относящиеся к при­обретению нематериальных активов.

На субсчете 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам» учитываются предъявленные организации суммы НДС, отно­сящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и др., а также товаров.

При приобретении товаров указанные выше суммы НДС учитываются по дебету сче­та 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (счет 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ товаров (работ, услуг), основ­ных средств, оборудования к установке и нематериальных активов, производятся после их принятия на учет и при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур).

С 1 января 2009 г. при перечислении покупателем оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущест­венных прав разрешено производить вычет сумм НДС, предъявленных продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам у покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет пред­стоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг).

В данном случае вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выстав­ленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поста­вок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактиче­ское перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечис­ление указанных сумм.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные организациями при выполнении строи­тельно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, пред­назначенным для осуществления налогооблагаемых операций, стоимость которого подле­жит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчисле­нии налога на прибыль организаций.

С 1 января 2009 г. для таких случаев вычеты сумм НДС производятся на момент опре­деления налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ, т. е. на последнее число каж­дого налогового периода.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

В бухгалтерском учете операции, отражающие начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС. могут быть отражены следующими проводками:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком то­вара (материалов, основных средств, нематериальных активов и т. д.)

19

60

2

Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по при­обретенным товарам (материалам, основным средст­вам, нематериальным активам и т. д.)

68-1

19

3

Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (реализация товаров, работ, услуг и т. п.)

90-3

68-1

4

Начислен НДС с выручки от продаж по видам деятель­ности, не относящимся к обычным видам деятельности (реализация материалов, основных средств, нематери­альных активов и т. п.)

91-2

68-1

5

Перечислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

68-1

51

Установлено, что в случае несоблюдения условий, установленных гл. 21 НК РФ, суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ и т. д.) либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров (работ и т. д.) на таможенную территории РФ, не подлежат вычету и отражаются в бухгалтерском учете иным образом.

Например, в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждавших стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах исчисление ее расчетным путем не производится.

Стоимость приобретенных в таких случаях товаров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счетах их учета, т. е. сумма НДС учитывается в их стоимости.

Сумма НДС, включенная в стоимость таких товаров, после их принятия к учету списывается в установленном порядке на себестоимость продаж.

Кроме того, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных, средств и нематериальных активов, либо фактически упла­ченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе ос­новных средств и нематериальных активов, в случаях:

  1. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема­териальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации, (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг) не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  2. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема­териальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации това­ров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
  3. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема­териальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками по налогу на добав­ленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  4. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема» термальных активов, для производства и/или реализации (передачи) товаров (работ, ус­луг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Операции по учету предъявленных поставщиками сумм НДС в указанных выше случаях отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости объекта ОС, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогооб­ложению

08-3

19-1

2

Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости объекта НМА, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогооб­ложению

08-5

19-2

3

Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг) сторонних организаций, используемых для опе­раций по производству продукции (работ, услуг) основ­ного производства,не подлежащих налогообложению

20

19-3

4

Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, не подлежащихналогообложению

23

19-3

5

Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственного по­требления

25

19-3

6

Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственного потребления

26

19-3

7

Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств, не подлежащихналогообложению

29

19-3

8

Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых при реализации товаров, не подлежащих налогообложению

44

19-3

9

Списаны суммы НДС, связанные с прочими расходами организации

91

19

В некоторых случаях в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, ранее принятые к вычету организацией по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам в установленном порядке, подлежат восстановлению.

Первый случай — передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал других организаций.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отно­шении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональ­ной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Применительно к материально-производственным запасам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной их балансовой стоимости. Применительно к основным средствам и нематериальным активам у передаю­щей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной их остаточной стоимости без учета переоценки.

Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором имущество и нематериальные активы были переданы другой органи­зации качестве вклада в уставный капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемого имущества и нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. С этой целью сумма НДС, восстановленная пере­дающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется переда­ча указанного имущества и нематериальных активов.

Суммы НДС, которые восстанавливаются передающей организацией, подлежат выче­там у организации, получившей в качестве вклада в уставный капитал имущество и нема­териальные активы, при условии использования полученного имущества и нематериаль­ных активов для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Вычеты указанных сумм НДС производятся принимающей организацией после приня­тия на учет имущества и нематериальных активов, полученных в качестве вклада в устав­ный капитал организации.

Согласно письму Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 сумма НДС по пере­даваемому в уставный капитал имуществу и нематериальным активам, восстановленная передающей организацией, подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Вычет ранее принятых к бухгалтерскому учету указанных сумм НДС принимающей организацией отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Второй случай — товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, сначала используются для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, а в дальнейшем организация начинает использовать их для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В данном случае восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в данном случае, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, были переданы или начинают использоваться организацией для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет данной организацией.

Принятие к учету и вычет сумм НДС при осуществлении операций, связанных с поступлением и выбытием материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов и т. д., подробно изложены в соответствующих главах настоящего пособия.

Третий случай стал возможным после 1 января 2009 г. и может возникнуть при перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В последнем случае восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором:

  • суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в общеустановленном порядке,
  • либо произошло изменение условий или расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных поставщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Третий случай возникает при перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),

Согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем в таких случаях, подлежат восстановлению.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом покупателем к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ, т. е. после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Примеры по отражению в бухгалтерском учете операций по восстановлению сумм НДС в перечисленных выше случаях подробно изложены в гл. 5, 6, 7, 10 и 13.

Организации-налогоплательщики (в том числе налоговые агенты) обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так как с 1 января 2008 г. налоговый период равен кварталу, то все организации независимо от размера выручки должны представлять налоговые декларации ежеквартально на позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Акцизы относятся к косвенным налогам, и расчеты по ним производятся в соответствии с гл. 22 «Акцизы» части второй НК РФ.

 

addizbr

Подписаться на новости: