Типовые бланки
Полезности
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Классификаторы
Расчеты по акцизам |
![]() |
![]() |
Плательщиками акцизов признаются:
Акцизами облагается ограниченное число товаров, которые называются подакцизными товарами. Акцизы включаются в отпускную цену подакцизных товаров. В общем случае лица, осуществляющие операции, признаваемые в соответствии с гл. 22 НК РФ объектом налогообложения акцизами, обязаны предъявить к оплате покупателям подакцизных товаров соответствующую сумму акциза В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:
Согласно ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции: 1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и/или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров; 2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и/или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и/или муниципальную собственность; 3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов); 4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и/или передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; 5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; 6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); 7) передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; 8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; 9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; 10) получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции. Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность; 11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность. Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, выдаются организациям в соответствии с порядком их выдачи, установленным приказом Министерства финансов РФ от 09.10.2006 № 125н. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям в соответствии с порядком их выдачи, установленным приказом Министерства финансов РФ от 03.10.2006 № 122н. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче) произведенных организацией подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187 НК РФ. Расчетной стоимостью табачных изделий признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию РФ. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями, Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий. Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков — индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:
Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров;
Налоговая база при получении денатурированного этилового спирта определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении. Налоговая база при получении прямогонного бензина определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении. Налоговым периодом признается календарный месяц. Установлены следующие виды ставок акцизов:
С 1 января 2009 г. перечень подакцизных товаров (за исключением автомобильного бензина и дизельного топлива) с указанием налоговых ставок акцизов на период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2011 г. включительно установлен абзацем 1 п. 1 ст. 193 НК РФ. Налоговые ставки акцизов автомобильного бензина и дизельного топлива на период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г. включительно установлены абзацем 2 п. 1 ст. 193 НК РФ. Налоговые ставки акцизов автомобильного бензина и дизельного топлива на период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2011 г. включительно установлены абзацем 3 п. 1 ст. 193 НК РФ. НК РФ устанавливает следующий порядок исчисления акцизов:
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Если организация-налогоплательщик не ведет раздельного учета, то сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. При передаче на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции денатурированного этилового спирта. При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах утвержденных норм естественной убыли). В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза должна выделяться отдельной строкой. Исключение составляют следующие случаи и операции:
Для указанных выше случаев и операций расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза». Аналогично следует поступать при реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения акцизами. В соответствии со ст. 183 НК РФ к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), отнесены следующие операции:
Перечисленные выше операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров. Порядок отнесения сумм акциза установлен ст. 199 НК РФ. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров и при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья, относятся собственником давальческого сырья на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья, за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров. Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию РФ или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ или предъявленные собственнику давальческого сырья при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. При совершении операций с денатурированным этиловым спиртом сумма акциза учитывается в следующем порядке:
При совершении операций с прямогонным бензином сумма акциза учитывается в следующем порядке:
Суммы акциза, уплаченные по подакцизным товарам, при определенных условиях подлежат вычету при расчетах с бюджетом. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 201 НК РФ. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в случае если давальческим сырьем являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья на таможенную территорию РФ, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и/или при Передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии со ст. 203 НК РФ. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату организации-налогоплательщику по ее заявлению. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза. Для отражения в учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям») и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам»). По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям») в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (счета 60, 76 и др.) отражаются суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Суммы акцизов, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам») и дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90–4 «Акцизы»), Суммы акцизов, фактически полученные от покупателей за реализованные им подакцизные товары и отраженные по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», уменьшаются на суммы акцизов по материальным ценностям, учтенные по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по мере списания на производство принятых к учету материальных ценностей и оплаты их поставщикам. Вычет соответствующих сумм акцизов отражается по кредиту счета 19 (субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям») в корреспонденции с дебетом счета 68 (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам»). В этих целях должен быть организован раздельный учет сумм акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и не оприходованным и неоплаченным материальным ценностям. Суммы акцизов, фактически перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами установлены ст. 204 НК РФ. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и/или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. При совершении операций с денатурированным этиловым спиртом уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При совершении операций с прямогонным бензином уплата акциза производителя по месту нахождения налогоплательщика. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ на основе положений гл. 22 НК РФ. Организации-налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и/или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, представляют налоговые декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем.
|