ГЛАВБУХ-ИНФО

Учет наличия и движения товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, осуществляется на активном счете 41 «Товары».

Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

Данный счет самостоятельно используется в тех случаях, когда приобретенные для перепродажи товары оцениваются по покупной стоимости (стоимости их приобретения).

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

• 41–1 «Товары на складах»;
• 41–2 «Товары в розничной торговле»;
• 41–3 «Тара под товаром и порожняя»;
• 41–4 «Покупные изделия» и др.

На субсчете 41–1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций и т. п.

На субсчете 41–2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием.

На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, ока­зывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41–3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение та­ры под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых роз­ничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41–4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета про­изводственных запасов).

Принятие к учету прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).'

Транспортные расходы и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

При использовании учетных цен поступление товаров отражается с применением сче­та 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, приня­тые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комис­сию».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наимено­ваниям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Налоговые аспекты. В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные ор­ганизации (налогоплательщику НДС) при приобретении товаров на территории РФ либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Другими словами, НДС не включается в стоимость приобретаемых товаров и в их учет­ные цены, если иное не предусмотрено законодательством. При этом сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков.

НДС, предъявляемый поставщиками товаров, учитывается на счете 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19–3 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам») одновремен­но с принятием поступивших товаров к бухгалтерскому учету.

При соблюдении условий, установленных гл. 21 НК РФ, организация-покупатель това­ров впоследствии может предъявить выставленную поставщиком сумму НДС к вычету.

Как правило, вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, производятся после их принятия на учет и при наличии правильно оформленных первичных документов, в том числе счетов-фактур.

Кроме того, вычеты указанных сумм НДС производятся при условии, что товары пред­назначены для последующей продажи.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19–3 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»), как пра­вило, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

В случае нарушения указанных выше условий суммы НДС, уплаченные при приобрете­нии товаров, учитываются в стоимости их приобретения.

В частности, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях товаров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счете учета товаров.

Кроме того, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров в случаях:

• приобретения (ввоза) товаров, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
• приобретения (ввоза) товаров, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
• приобретения (ввоза) товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками нало­га на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налого­плательщика по исчислению и уплате налога;
• приобретения (ввоза) товаров для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, ус­луг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Применительно к налогу на прибыль следует отметить, что с 1 января 2005 г. вступили в силу поправки к ст. 318 и 320 НК РФ, которые изменили порядок формирования покупной стоимости товаров, приобретаемых с целью их дальнейшей перепродажи.

Для целей налогообложения прибыли организации-покупатели товаров получили право выбора — учитывать любые расходы, связанные с приобретением товаров (кроме расходов на доставку покупных товаров до склада покупателя, если они не включены в цену това­ров), в покупной стоимости товаров или учитывать их в составе издержек обращения (рас­ходов на продажу).

В ст. 320 НК РФ, аналогично правилам бухгалтерского учета, предусмотрено, что в на­логовом учете транспортные расходы по доставке товаров при формировании покупной стоимости товаров могут учитываться либо в стоимости приобретения товаров, либо в со­ставе издержек обращения (расходов на продажу). При этом стоимость товаров по цене, установленной условиями договора с поставщиком, не относится к издержкам обращения.

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению и принятию к учету това­ров зависит от выбранного способа оценки товаров.

Способ 1. Приобретенные товары отражаются в бухгалтерском учете по покупной стоимости (стоимости их приобретения).

Пример 1. Допустим, что организация оптовой торговли приобрела за плату у постав­щика товары на сумму 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб.

Затраты по доставке товаров на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Указанные затраты за вычетом НДС учитываются в стоимости приобрете­ния товаров до момента их передачи в продажу. Все первичные учетные и расчетные до­кументы оформлены правильно, и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.

Пример 2. Допустим, что все условия примера 1 сохраняются, кроме одного условия. В первичных учетных и расчетных документах на товары и услуги по доставке товаров не выделена отдельной строкой сумма НДС. Стоимость приобретенных в таких случаях това­ров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счете учета товаров.

Таким образом, если в первом примере общая стоимость товара составила 32 000 руб., то во втором примере она возросла на сумму НДС и достигла 37 760 руб., что в конечном итоге приведет к нежелательному уменьшению прибыли организации.

Способ 2. Приобретенные товары отражаются в бухгалтерском учете по продаж­ным ценам.

Пример 3. Допустим, что организация оптовой торговли приобрела за плату у постав­щика товары на сумму 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб.

Затраты по доставке товаров на склад организации составили 2360 руб.,.в том числе НДС — 360 руб. Затраты по доставке товаров включаются в стоимость приобретения това­ров до момента передачи товаров в продажу.

Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них выде­лена отдельной строкой сумма НДС.

Организация передала товар своему магазину розничной торговли, которая учитывает товары по продажной цене с учетом торговой наценки в размере 30%.

При розничной торговле за наличный расчет в продажной цене товара помимо торговой наценки должен быть учтен налог на добавленную стоимость (НДС).

Пример расчета продажной цены товара:

• сумма торговой наценки при 30% от покупной цены товара: (32 000 руб. х 30%): 100% = 9600 руб.;
• стоимость товара с учетом торговой наценки: 32 000 руб. + 9600 руб. = 41 600 руб.;
• сумма НДС, предъявляемая покупателю при ставке НДС, равной 18%: (41 600 руб. X 18%): 100% = 7488 руб.;
• общая сумма торговой наценки с учетом НДС: 9600 руб.. + 7488 руб. = 17 088 руб.
• продажная цена товара с учетом торговой наценки и налогов: 32 000 руб. + 17 920 руб. = 49 088 руб.

Способ 3. Приобретенные товары отражаются в бухгалтерском учете по учетным ценам.

Пример 4. Допустим, что все условия примера 1 сохраняются. Организация оптовой торговли учитывает приобретенные товары по учетным ценам.

В этом случае приобретение товаров отражается записью по дебету счета 15 «Заготов­ление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками».

Разница между стоимостью товаров по учетным ценам и фактической стоимостью при­обретения товаров отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных цен­ностей».

Поступление покупных товаров в организацию и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учета.

На этом этапе затраты на приобретение товаров не уменьшают капитал организации и поэтому не могут быть признаны расходами организации.

На втором этапе бухгалтерского учета осуществляется продажа (реализация) това­ров, и только после этого расходы в виде стоимости приобретения данных товаров счита­ются осуществленными и признаются в учете в качестве расходов организации.