Кто должен применять ККТ

Применять контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны организации и предприниматели, которые ведут наличные денежные расчеты (расчеты с использованием платежных карт, платежных терминалов и банкоматов) за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Применение ККТ обязательно при наличных расчетах как с гражданами (в т. ч. предпринимателями), так и с организациями (их представителями). Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Исключение сделано для организаций и предпринимателей, находящихся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа). Перечень таких местностей утверждается органами государственной власти субъекта РФ. В таких местностях наличные денежные расчеты (в т. ч. при продаже алкогольной продукции) можно осуществлять без применения ККТ (абз. 16 п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, п. 4 приложения к письму ФНС России от 10 сентября 2012 г. № АС-4-2/14961).

Организации, осуществляющие деятельность по приему платежей от граждан в адрес третьих лиц (платежные агенты, банковские платежные агенты) обязаны применять ККТ в любом случае (п. 4 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Применять ККТ организации обязаны вне зависимости от того, направлена их деятельность на извлечение прибыли или нет (письмо ФНС России от 30 июля 2012 г. № АС-4-2/12617).

Ситуация: вправе ли организация продолжать прием наличных денег, если она не может применять ККТ в связи с отключением электроэнергии

Нет, не вправе.

Освобождение от применения ККТ в связи с отключением электроэнергии (в т. ч. аварийным) Законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ не предусмотрено. Разработанная специально для таких случаев форма бланка строгой отчетности, утвержденная письмом Минфина России от 12 марта 1999 г. № 16-00-24-32, не применяется с момента вступления этого закона в силу.

По мнению контролирующих ведомств, если после отключения электроэнергии организация продолжает принимать наличные деньги без применения ККТ, она нарушает нормы законодательства (письма Минфина России от 13 февраля 2006 г. № 03-01-15/1-32, ФНС России от 9 марта 2006 г. № ШТ-6-06/245). Следовательно, ее привлечение к ответственности по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях правомерно.

Данную точку зрения поддерживают некоторые суды (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 1 апреля 2008 г. № Ф03-А51/08-2/884, Волго-Вятского округа от 16 июля 2007 г. № А28-9391/2006-349/27, Западно-Сибирского округа от 14 марта 2006 г. № Ф04-12/2006(19170-А03-32)).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие избежать административной ответственности за неприменение ККТ при отключении электроэнергии. Они заключаются в следующем.

Организацию можно привлечь к административной ответственности только за те правонарушения, в отношении которых доказана ее вина (ст. 1.5 КоАП РФ). То есть если у организации была возможность для соблюдения требований Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ (ст. 2.1 КоАП РФ). Если организация подтвердит, что отключение электроэнергии было внеплановым (например, справкой энергоснабжающей организации), то привлечение ее к ответственности необоснованно. Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 26 июня 2007 г. № А65-3324/2007-СА3-43, Восточно-Сибирского округа от 24 августа 2007 г. № А10-6184/06-Ф02-5574/07 и Дальневосточного округа от 22 июня 2006 г. № Ф03-А04/06-2/1949).

Кто вправе не применять ККТ

Организации вправе не применять ККТ:

• при оказании услуг населению, если они вместо чека ККТ выдают бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ);
• при ведении отдельных видов деятельности, перечень которых приведен в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. При этом выдавать покупателю какие-либо платежные документы продавец не обязан.

Кроме того, ККТ можно не применять при ведении деятельности, облагаемой ЕНВД, при условии выдачи по требованию покупателя товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Однако это правило не распространяется на общие случаи, когда применение ККТ не обязательно. Об этом сказано в пункте 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Внимание: право не применять ККТ при ЕНВД не распространяется на организации, реализующие алкогольную продукцию в городах.

Положениями пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ предусмотрено, что организации, которые платят ЕНВД, вправе не применять ККТ при расчетах наличными с покупателями. При этом никаких исключений для организаций, которые реализуют алкогольную продукцию, не предусмотрено.

Однако оборот алкогольной и спиртосодержащей продукции в России регулирует Закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ. В пункте 6 статьи 16 этого Закона сказано, что одним из обязательных условий для организаций, реализующих алкогольную продукцию в городах, является наличие и применение ККТ. Розничная продажа алкогольной продукции с нарушением данных требований запрещена (абз. 24 п. 1 ст. 26 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ).

Исключение предусмотрено только для розничных продавцов пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, с содержанием этилового спирта 5 и менее процентов от объема готовой продукции. Такие организации могут не применять ККТ вплоть до 1 января 2013 года (п. 5 ст. 5 Закона от 18 июля 2011 г. № 218-ФЗ). Но если доля содержания этилового спирта в такой алкогольной продукции составляет более 5 процентов от объема, то при розничной торговле ККТ следует применять уже с 22 июля 2011 года (п. 1 ст. 6 Закона от 18 июля 2011 г. № 218-ФЗ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 17 августа 2011 г. № АС-4-2/13461.

При выявлении фактов указанного виновного деяния налоговая инспекция может привлечь организацию и ее должностных лиц к административной ответственности. Размер штрафа составляет для:

• организации – от 30 000 до 40 000 руб. с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции или без таковой;
• должностных лиц (например, руководителя организации) – от 3000 до 4000 руб. с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции или без таковой.

Такие меры ответственности предусмотрены частью 3 статьи 14.16 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 августа 2009 г. № 03-01-15/8-429 и информации ФНС России от 29 сентября 2009 г.

При реализации алкогольной продукции в сельской местности плательщики ЕНВД могут не применять ККТ. В этом случае требования Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ не применяются (письмо Минфина России от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271 и п. 4 приложения к письму ФНС России от 10 сентября 2012 г. № АС-4-2/14961).

Ситуация: нужно ли применять ККТ в игорных заведениях

Нет, не нужно.

Деятельность, связанная с игорным бизнесом, не является реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 364 НК РФ). Следовательно, обязанности по применению ККТ у организаций, занимающихся игорным бизнесом, не возникает. Это следует из положений пункта 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 ноября 2007 г. № 03-01-15/16-423.

Наличные расчеты при ЕНВД

Документ (в т. ч. товарный чек, квитанция), который вправе выдавать плательщики ЕНВД взамен кассового чека и подтверждения приема наличных денег от покупателей, должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• порядковый номер документа, дату его выдачи;
• наименование организации (Ф.И.О. предпринимателя);
• ИНН организации (предпринимателя);
• наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
• должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

В некоторых случаях организация на ЕНВД должна выдать покупателю бланк строгой отчетности (БСО). Это нужно сделать, в частности, если обязанность выдать БСО следует из других норм законодательства. Например, в регионах, где под ЕНВД подпадают регулярные перевозки, на поступившую оплату организация обязана выдать билет (ст. 20 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 42 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112).

Ситуация: можно ли не применять ККТ и бланки строгой отчетности при приеме наличных денег от населения за оказанные бытовые услуги. Организация платит ЕНВД

Нет, нельзя.

Организация, которая платит ЕНВД, может не применять ККТ, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• организация не подпадает под действие пунктов 2 или 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;
• по требованию покупателя выдается документ, подтверждающий прием денежных средств за товары (работы, услуги).

Это следует из положений пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Если организация – плательщик ЕНВД оказывает бытовые услуги населению, то она подпадает под действие пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. А значит, на нее не распространяется специальный порядок осуществления расчетов (без применения ККТ и бланков БСО), предусмотренный пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Следовательно, при оказании бытовых услуг населению плательщики ЕНВД обязаны применять либо ККТ, либо бланк строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минэкономразвития России от 8 апреля 2010 г. № Д05-1018, Минфина России от 11 ноября 2010 г. № 03-01-15/8-235, от 23 августа 2010 г. № 03-01-15/7-191, от 17 августа 2010 г. № 03-01-15/7-182, ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303, от 17 мая 2010 г. № АС-17-2/238.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации, которая платит ЕНВД, не применять ККТ и бланки строгой отчетности при приеме наличных денег от населения за оказанные бытовые услуги. Они заключаются в следующем.

Ситуация: можно ли использовать ККТ, снятую с учета, для выдачи документов, подтверждающих прием денежных средств. Организация является плательщиком ЕНВД

Ответ на этот вопрос зависит от того, каким способом организация оформляет наличные денежные расчеты.

Организация на ЕНВД вправе проводить наличные расчеты одним из следующих способов:

• с применением ККТ;
• без применения ККТ, но при условии, что выдает по требованию покупателя (клиента) документ (товарный чек, квитанцию или другой документ), подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работы, услуги).

Такое право предоставлено пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Если организация на ЕНВД производит расчеты с применением ККТ, то на нее распространяются требования, предусмотренные пунктом 1 статьи 4 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. В соответствии с этими требованиями организация не вправе использовать ККТ, снятую с учета. Это может повлечь за собой административную ответственность (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 13 августа 2009 г. № 03-01-15/8-413, от 12 августа 2009 г. № 03-01-15/8-412, ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303.

Если организация решит отказаться от выдачи кассовых чеков, то необходимость в исполнении указанных требований отпадет. Согласно разъяснениям ФНС России (информация от 29 сентября 2009 г.) в этом случае снятую с учета ККТ можно использовать, например:

• для внутреннего учета. При этом для подтверждения получения наличных денежных средств от покупателя и по его требованию организация вправе выдавать документ, оформленный с соблюдением требований пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;
• для выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств от покупателя. При этом организация должна доработать ККТ в соответствии с требованиями пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, обратившись к заводу-изготовителю или в ЦТО.

Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 10 письма ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303.

Совмещение ЕНВД с ОСНО или УСН

Организация, которая совмещает ЕНВД с другой системой налогообложения (общей, упрощенной), вправе не использовать ККТ только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД (при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств). По деятельности на общей (упрощенной) системе налогообложения организация обязана применять ККТ в общем порядке. Это следует из письма Минфина России от 8 сентября 2010 г. № 03-01-15/7-202 и информационного сообщения ФНС России от 29 сентября 2009 г.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при получении от покупателей (заказчиков) наличных авансов за товары (работы, услуги)

Ответ на этот вопрос зависит от того, на каком режиме налогообложения находится организация.

Если организация является плательщиком ЕНВД, то при получении от покупателей (заказчиков) наличных авансов за товары (работы, услуги) она может не применять ККТ. При этом по требованию покупателя вместо кассового чека ему необходимо выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием наличных денег, который содержит обязательные реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

В остальных случаях (при применении других режимов налогообложения) организация обязана применять ККТ. Закрытый перечень операций, в которых можно принимать наличные деньги без применения ККТ, приведен в пунктах 2 и 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Получение предоплаты за товары (работы, услуги) в данный перечень не входит. Таким образом, принимая от покупателя (заказчика) аванс, организация в любом случае обязана применить ККТ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 8 декабря 2005 г. № 03-01-20/5-231 и постановлении Президиума ВАС РФ от 21 марта 2006 г. № 13854/05. Несмотря на то что в письме Минфина России упоминается недействующая форма туристической путевки (БСО), выводам, сделанным в нем, можно следовать и сейчас.

Если покупатель оплатил товары (работы, услуги), но, не получив их, решил отказаться от покупки, организация должна вернуть ему принятые деньги. Если аванс возвращается в тот же день, когда он был получен, то возврат производится из операционной кассы по чеку, выданному в этой кассе. Кассовый чек, по которому производится возврат, должен быть подписан руководителем организации или заведующим отделом (секцией). Такой порядок следует из положений пункта 4.2 Типовых правил, утвержденных Минфином России 30 августа 1993 г. № 104. Этот документ применяется в части, не противоречащей Закону от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

На сумму возврата составьте акт о возврате денежных средств покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по форме № КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. В акте проставьте номер чека ККТ и сумму. Акт нужно составить в одном экземпляре и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдать в бухгалтерию. Сумму погашенного чека нужно занести в графу 15 журнала кассира-операциониста по форме № КМ-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Если аванс возвращается в последующие дни, руководствуйтесь пунктом 4.1 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П. В этом случае деньги выдаются из главной кассы по расходному ордеру на основании заявления покупателя, к которому должен быть приложен кассовый чек. Кассовые документы оформляются в том же порядке, что и при возврате товаров.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при расчетах по пластиковым картам. Покупатели (заказчики) расплачиваются за товары (работы, услуги) как наличными деньгами, так и пластиковыми картами. Организация не применяет бланки строгой отчетности

Ответ на этот вопрос зависит от того, на каком режиме налогообложения находится организация.

Если организация является плательщиком ЕНВД, то при расчетах по пластиковым картам за товары (работы, услуги) она может не применять ККТ. При этом по требованию покупателя вместо кассового чека ему необходимо выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием оплаты по пластиковой карте, который содержит обязательные реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

В остальных случаях (при применении других режимов налогообложения) организация обязана применять ККТ, если покупатель расплачивается за товары (работы, услуги) пластиковой картой (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). При этом в кассовом чеке должна быть отметка о получении безналичного платежа (письмо УФНС России от 28 марта 2005 г. № 22-12/19995). Таким образом, организации, которые наряду с наличными деньгами получают выручку по пластиковым картам, должны применять такую ККТ, которая обеспечивает раздельный учет наличной и безналичной выручки. В Z-отчетах итоговые суммы наличных и безналичных поступлений за день тоже должны быть показаны отдельно.

После окончания смены оформите передачу наличных денег в главную кассу. Сданная сумма отражается в журнале и справке-отчете кассира-операциониста и в кассовой книге (на основании приходного ордера). Составлять приходные кассовые ордера и отражать в кассовой книге выручку, поступившую по пластиковым картам, не нужно.

Ситуация: нужно ли комиссионеру применять ККТ при реализации за наличный расчет товаров, принадлежащих комитенту

Ответ на этот вопрос зависит от того, на каком режиме налогообложения находится комиссионер.

Если комиссионер является плательщиком ЕНВД, то при получении от покупателей (заказчиков) наличных авансов за товары (работы, услуги) он может не применять ККТ. При этом по требованию покупателя вместо кассового чека ему необходимо выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием наличных денег, который содержит обязательные реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

В остальных случаях (при применении других режимов налогообложения) комиссионер обязан применять ККТ. Это объясняется тем, что именно комиссионер является продавцом по договорам купли-продажи, заключенным от его имени (ст. 990 ГК РФ). Поэтому на него распространяются обязанности по применению ККТ при получении наличных от покупателя (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-01-15/6-310 и ФНС России от 20 июня 2005 г. № 22-3-11/1115.

Ситуация: нужно ли комитенту применять ККТ при получении от комиссионера наличной денежной выручки за товары, реализованные по договору комиссии

Нет, не нужно.

Это объясняется тем, что при передаче денег от комиссионера комитенту реализации товаров (работ, услуг) не происходит. В данном случае комитент может принять деньги, оформив приходный кассовый ордер. Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 20 июня 2005 г. № 22-3-11/1115 и УФНС России по г. Москве от 22 ноября 2007 г. № 22-12/111076.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при реализации товаров через торговые автоматы

Нет, не нужно.

Организации и предприниматели, которые занимаются мелкорозничной разносной торговлей, могут принимать от покупателей наличные деньги без применения ККТ. Об этом сказано в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Торговые автоматы относятся к средствам развозной и разносной торговли (п. 24 ГОСТ Р 51303-99). Следовательно, при реализации товаров через торговые автоматы ККТ применять не требуется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 апреля 2008 г. № 03-01-15/4-110, ФНС России от 22 ноября 2010 г. № АС-37-2/16021. Подтверждает ее арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 29 октября 2007 г. № 13018/07, от 11 апреля 2008 г. № 4038/08, постановления ФАС Поволжского округа от 19 июня 2007 г. № А55-19207/06-5, Московского округа от6 декабря 2007 г. № КА-А40/12553-07, Волго-Вятского округа от 24 января 2008 г. № А43-5902/2007-45-122).

Ситуация: можно ли при приеме металлолома от населения не применять ККТ, а пользоваться бланками строгой отчетности по форме № БСО-11

Нет, нельзя.

Форма № БСО-11 была утверждена письмом Минфина России от 11 апреля 1997 г. № 16-00-27-14. То есть до вступления в силу Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, которым была введена обязанность по применению ККТ при оформлении сделок купли-продажи металлолома у населения (абз. 13 п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). В настоящее время данная форма бланка не действует. Следовательно, принимая от граждан металлолом, организация обязана применять ККТ.

Кроме того, при приеме металлолома от населения организация обязана составить приемо-сдаточный акт по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 г. № 369. В акте нужно отразить личные данные о гражданине, сдающем лом, в том числе данные документа, удостоверяющего его личность. Об этом сказано в пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 г. № 369.

Такой порядок подтверждается письмами Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-01-15/229, от 14 апреля 2010 г. № 03-01-15/2-65, от 14 ноября 2007 г. № 03-01-15/15-409, УФНС России по г. Москве от 12 сентября 2007 г. № 22-12/86707 и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 8 февраля 2005 г. № 12126/04 и ФАС Северо-Кавказского округа от22 августа 2006 г. № Ф08-3691/2006-1589А).

Ситуация: нужно ли применять ККТ при реализации товаров (экспонатов) на выставке, в которой участвует организация

Ответ на этот вопрос зависит от того, на каком режиме налогообложения находится организация.

Если организация является плательщиком ЕНВД, то при реализации товаров (экспонатов) на выставке, в которой участвует организация, она может не применять ККТ. При этом по требованию покупателя вместо кассового чека ему необходимо выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием наличных денег, который содержит обязательные реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

В остальных случаях (при применении других режимов налогообложения) вопрос о применении ККТ зависит от того, как обустроены торговые места в выставочном комплексе.

По общему правилу, если организация или предприниматель ведет торговлю в выставочных комплексах, применение ККТ не требуется (п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Однако из этого правила есть исключение: применение ККТ обязательно, если торговля ведется через магазины, павильоны, палатки и другие аналогично обустроенные торговые места, обеспечивающие показ и сохранность реализуемого товара. Это следует из положений абзаца 7 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Понятие «обустроенное торговое место» законодательно не определено. Контролирующие ведомства разъясняют, что обустроенность торгового места предполагает не только его приспособленность к показу и сохранности товара, но и нахождение на одном специально отведенном месте (т. е. приспособленность для постоянного режима торговли). Например, стенд в выставочном помещении и стоящий рядом стол, который служит прилавком, можно признать стационарным торговым местом, при котором обеспечивается показ и сохранность товара (т. е. торговое место защищено от неблагоприятных климатических воздействий). В этом случае необходимо применять ККТ. Такой вывод следует из писем Минфина России от 11 июня 2008 г. № 03-01-15/7-228, от 21 марта 2008 г. № 03-01-15/3-77 и УФНС России по г. Москве от 8 мая 2007 г. № 22-12/042249. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 августа 2008 г. № Ф08-4957/2008).

При этом доказывать принадлежность торгового места к тому или иному типу должны налоговые инспекции. Это следует из положений статьи 26.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Аналогичная точка зрения отражена в постановлениях ФАС Уральского округа от 27 августа 2008 г. № Ф09-6097/08-С1, от 27 августа 2008 г. № Ф09-6148/08-С1, Поволжского округа от 27 декабря 2006 г. № А12-14397/06 и от 27 декабря 2006 г. № А12-14398/06.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не применять ККТ при реализации товаров с открытых стендов на выставке. Они заключаются в следующем.

ККТ не требуется применять при торговле в выставочных комплексах за исключением находящихся в этих местах магазинов, павильонов, киосков и других аналогично обустроенных помещений (абз. 7 п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Из буквального толкования данной нормы следует, что для возникновения обязанности использовать ККТ торговое место должно быть обустроено аналогично магазину, киоску или павильону. То есть должно быть изолировано и обособлено от других мест и объектов, что обеспечивает сохранность товаров. Таким образом, если торговое место не является изолированным, а представляет собой открытый прилавок, оно не может быть отнесено к обустроенным объектам торговли, обеспечивающим сохранность товара. Поэтому применять ККТ при розничной торговле с него не нужно.

Однако если организация воспользуется этой точкой зрения, то, скорее всего, свою позицию ей придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 11 января 2008 г. № Ф09-10906/07-С1, Дальневосточного округа от 21 марта 2007 г. № Ф03-А59/07-2/345, Поволжского округа от 7 апреля 2008 г. № А72-8409/07-9/404, Московского округа от 31 марта 2008 г. № КА-А41/2372-08, Восточно-Сибирского округа от 11 марта 2008 г. № А74-2646/07-Ф02-748/08).

Ситуация: нужно ли применять ККТ при дистанционной торговле (продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п.). Товары покупателям доставляют курьеры

Ответ на этот вопрос зависит от того, каким путем поступает оплата от покупателей – наличными деньгами или с использованием платежных карт.

При поступлении оплаты за товары наличными деньгами применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки необходимо (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Закрытый перечень операций, в которых можно принимать наличные деньги без применения ККТ, приведен в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Дистанционная торговля в этот перечень не входит. К разносной мелкорозничной торговле продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п. не относится. Это следует из определения мелкорозничной торговой сети, которое приведено в пункте 24 ГОСТ Р 51303-99. Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации (предприниматели) обязаны применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки. Такой вывод подтверждается в письмах Минфина России от 9 июня 2009 г. № 03-01-15/6-293 и УФНС России по г. Москве от 24 апреля 2012 г. № 17-26/037701.

При этом напечатать чек ККТ можно заранее, до получения оплаты за доставленный покупателю товар. В таком случае требования абзаца 4 пункта 1 статьи 5 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ нарушены не будут. Кроме того, несоответствие времени, выбитого на чеке, времени совершения операции (расчетов) не образует состава административного правонарушения (в частности, ответственности, предусмотренной ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ), на что указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 26 июля 2005 г. № 2858/05, а также окружные суды (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 1 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2821, Северо-Западного округа от 19 июня 2007 г. № А13-2100/2007, Северо-Кавказского округа от 7 февраля 2007 г. № Ф08-136/2007-71А). Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 1 февраля 2012 г. № АС-4-2/1503.

Однако при таком варианте расчетов необходимо учесть, что курьер должен сдать полученные от покупателей деньги в кассу организации в тот же день, когда был пробит чек на эту покупку (п. 3.3, 5.2, 5.3 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П). Иначе налоговая инспекция может обвинить организацию в несоблюдении порядка ведения кассовых операций (например, неоприходовании денег). Тогда организации может грозить штраф по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

При расчетах за товары платежными картами применять ККТ и выдавать кассовый чек организация должна, только если платеж проводится через POS-терминал (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Если платеж не проводится через POS-терминал, применять ККТ и выдавать кассовые чеки организация не должна. Это возможно в случаях, когда покупатель оформляет заказ в сети Интернет и оплачивает его через электронную платежную систему:

• вводит данные своей платежной карты;
• использует электронный кошелек.

При таком варианте оплаты подтверждением совершения торговой операции будет специальный документ (на бумажном носителе и (или) в электронной форме).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 28 августа 2009 г. № 03-01-15/9-432, от 9 июня 2009 г. № 03-01-15/6-293, УФНС России по г. Москве от 24 апреля 2012 г. № 17-26/037701.

Ситуация: можно ли в такси вместо ККТ применять бланки строгой отчетности

Да, можно. При этом в ряде случаев при осуществлении перевозок применение бланков строгой отчетности (БСО) – обязанность организации.

Деятельность такси может быть признана:

• регулярными перевозками пассажиров и багажа;
• перевозками пассажиров и багажа легковым такси;
• перевозками пассажиров и багажа по заказам.

Это следует из статьи 5 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ.

Регулярными перевозками считаются перевозки, которые осуществляются по расписанию и маршруту с остановочными пунктами (при соблюдении других требований, установленных разделом II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112) (п. 3 и 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112).

Если использование транспортных средств (например, маршрутное такси) отвечает этим критериям, при получении оплаты от пассажира в обязательном порядке (независимо от факта применения ККТ) выдайте ему билет (ст. 20 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 42 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112). Обязательные реквизиты билетов (в зависимости от срока пользования и типа сообщения) установлены приложением 1 к постановлению Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112 (п. 43 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112). Формировать билет можно как типографским способом, так и с помощью автоматизированных средств (п. 11 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359). Например, кассовый чек, содержащий реквизиты билета, приравнивается к билету (п. 3 ст. 20 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ). Заменить билет чеком ККТ, который не содержит все обязательные реквизиты билета, нельзя.

Деятельность такси также может быть признана перевозкой пассажиров и багажа легковым такси. При условии, что транспортное средство, используемое для перевозок, вмещает помимо водителя не более восьми пассажиров (при соблюдении других требований, установленных разделом IV Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112). Это следует из пункта 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112.

В этом случае пассажиру вместо чека ККТ можно выдать бланк строгой отчетности в виде квитанции с обязательными реквизитами, указанным в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112 (п. 5 ст. 31 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 111 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112). Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 30 декабря 2011 г. № АС-302/4415.

Если перевозка осуществляется по заказу (например, организация нанимает транспортное средство для ежедневной доставки сотрудников к месту работы), ни кассовый чек, ни бланк строгой отчетности выдавать не придется. При условии, что пассажиры не оплачивают свой проезд, а, например, предъявляют удостоверения, подтверждающие право их проезда в этом транспорте. Такой порядок следует из статьи 27 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ и раздела III Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при оказании медицинских услуг за наличный расчет. Организация планирует открыть медицинский кабинет для лечебного массажа, а также для проведения консультаций врачами-специалистами

По общему правилу при приеме наличных денег, а также при расчетах с использованием платежных карт за товары (работы, услуги) все организации (предприниматели) обязаны применять ККТ (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Исключением из этого правила являются случаи, установленные Законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

В то же время при оказании населению платных услуг вместо ККТ организации (предприниматели), оказывающие эти услуги, могут использовать бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). В отношении платных медицинских услуг населению такая возможность предусмотрена Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 13 января 1996 г. № 27.

В Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН ОК 002-93) в группу 080000 «Медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги» входят консультации и лечение врачами-специалистами и хирургами-специалистами (код 081103 – в стационарах, код 081203 – в поликлинических учреждениях), а также услуги, оказываемые средними медицинскими работниками (код 081105 – в стационарах, код 081206 – в поликлинических учреждениях). При этом согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2007) услуги среднего медицинского персонала включают в себя в том числе услуги по лечебному массажу (код 85.14.13.122). Таким образом, консультации врачей-специалистов, а также процедуры лечебного массажа, которые организация будет проводить в открывающемся медицинском кабинете, можно квалифицировать как оказание платных медицинских услуг населению. Следовательно, при оказании этих услуг за наличный расчет организация должна будет выдавать клиентам либо кассовые чеки (применять ККТ), либо приравненные к кассовым чекам бланки строгой отчетности.

Порядок разработки и утверждения бланков строгой отчетности определен постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 и разъяснен в информационном письме Минфина России от 22 августа 2008 г. Из этих документов следует, что организация может самостоятельно изготовить (разработать) бланки строгой отчетности, необходимые для проведения расчетов за оказанные медицинские услуги. Аналогичные разъяснения дают и представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 2 марта 2009 г. № 17-15/19792).

Если у организации нет бланков строгой отчетности, соответствующих требованиям постановления Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359, при оказании платных медицинских услуг она обязана применять ККТ.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при передаче имущественных прав (например, при уступке права требования долга по договору цессии) за наличные деньги

Нет, не нужно.

Организация обязана применять ККТ исключительно при получении оплаты за реализованные товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Любое иное осуществление наличных денежных расчетов, не связанное с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг, не требует в обязательном порядке применения контрольно-кассовой техники.

Передаваемое имущественное право (например, уступаемое по договору цессии право требования долга) не является ни товаром, ни работой, ни услугой. Такой вывод следует из статьи 38 Налогового кодекса РФ. Следовательно, если организация получает оплату за передаваемое право, обязанность по применению ККТ у нее не возникает. Аналогичный вывод следует из письма УФНС России по г. Москве от 27 октября 2004 г. № 11-17/69171.

Внимание: за неприменение ККТ, применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям, используется с нарушением порядка ее регистрации и применения, а также при отказе в выдаче документов, подтверждающих получение денежных средств, предусмотрена административная ответственность (ст. 14.5 КоАП РФ).

Ситуация: можно ли привлечь организацию к административной ответственности, если кассир пробил чек на сумму большую, чем уплачена клиентом

Нет, нельзя.

Если кассир пробил чек на сумму большую, чем уплачена клиентом, то это не является нарушением, предусмотренным статьей 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Такая позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 февраля 2007 г. № А56-28973/2006, от 5 июля 2007 г. № А56-37228/2006 и Центрального округа от 3 августа 2007 г. № А64-6840/06-4, от 4 июля 2007 г. № А08-8351/06-13).

Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию (предпринимателя) за неприменение ККТ при приеме наличных денег через платежные терминалы

Ответ на этот вопрос зависит от того, в чьей собственности находится платежный терминал.

При приеме наличных денег организации и предприниматели (за исключением плательщиков ЕНВД) обязаны применять ККТ (п. 1, 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Никаких исключений для расчетов через терминалы самообслуживания законодательством не предусмотрено (п. 2 ст. 5 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, ч. 12 ст. 4 Закона от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ). Поэтому, чтобы использовать терминалы для наличных расчетов, их следует оборудовать дополнительными фискальными регистраторами (например, модель ПРИМ-21К).

Использование терминалов самообслуживания, не имеющих в составе ККТ, включенной в Государственный реестр, квалифицируется как деятельность без применения ККТ. Поэтому организации (предприниматели), которые используют такие терминалы, несут административную ответственность (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

При этом, если платежный терминал организация (предприниматель) передает в собственность банка (независимо от того, что фактическую деятельность по приему платежей осуществляет самостоятельно), контроль применения ККТ в его составе не входит в полномочия налоговых инспекций. В этом случае отношения между собственником ККТ (банком) и его пользователем (коммерческой организацией, предпринимателем), как правило, оформляются договорами аренды места под терминал, обеспечения радиоканала «терминал-банк», технического обслуживания терминала. Организация утрачивает обязанность ставить ККТ, входящую в терминал, на учет в налоговой инспекции. В такой ситуации контролировать соблюдение кредитной организацией законодательства о ККТ будет Банк России. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 4 и пункта 3 статьи 7 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ и подтвержден в письме ФНС России от 23 апреля 2010 г. № ШТ-37-2/551.

В остальных случаях, когда собственником платежного терминала является коммерческая организация (предприниматель), применение ККТ при приеме наличных денег контролирует налоговая инспекция. Она же может привлечь организацию (предпринимателя) к ответственности при обнаружении фактов нарушения законодательства о ККТ. Это следует из положений пункта 1 статьи 7 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию (предпринимателя) за неприменение ККТ, если нарушение допущено продавцом, с которым заключен трудовой договор и проведен инструктаж по работе с ККТ

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто является работодателем продавца: организация или предприниматель.

Если работодателем продавца является организация, то ее можно привлечь к административной ответственности независимо от того, по чьей вине было допущено нарушение. Связано это с тем, что обязанность по применению ККТ возложена на организацию (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Поскольку организация не обеспечила соблюдение требований законодательства, неприменение ККТ в связи с ненадлежащим исполнением трудовых обязанностей продавцом не освобождает ее от штрафа (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-02-07/1-83). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 28 декабря 2006 г. № А64-1641/06-22, Уральского округа от 26 декабря 2006 г. № Ф09-11527/06-С1, Поволжского округа от 14 ноября 2006 г. № А55-7089/06, Восточно-Сибирского округа от 28 февраля 2008 г. № А19-13758/07-39-Ф02-466/08, Западно-Сибирского округа от 5 февраля 2008 г. № Ф04-647/2008(1394-А45-3)).

В отличие от юридических лиц в отношении предпринимателей установлены иные критерии виновности. Предприниматель (если его вина установлена) может быть привлечен к административной ответственности лишь как должностное лицо (ст. 2.4 КоАП РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 22 мая 2007 г. № 16234/06). Для доказательства вины предпринимателя налоговые инспекторы должны установить обстоятельства, которые подтверждают факт невыполнения им административно-хозяйственных функций, повлекших неприменение ККТ его сотрудником. Если предприниматель принял все зависящие от него меры для соблюдения законодательства (приобрел и зарегистрировал ККТ, заключил трудовой договор и договор о полной материальной ответственности с продавцом, ознакомил его под расписку с правилами эксплуатации ККТ), то его привлечение к ответственности в рассматриваемой ситуации неправомерно. Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 22 мая 2007 г. № 16234/06 и ФАС Волго-Вятского округа от 1 сентября 2008 г. № А39-1575/2008-92/18, Поволжского округа от 28 августа 2008 г. № А12-8110/08-с30, Уральского округа от 27 августа 2008 г. № Ф09-6081/08-С1, Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г. № А44-3296/2007, Центрального округа от 2 июня 2008 г. № А35-681/08-С20).

Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию (предпринимателя) за неприменение ККТ, если нарушение допущено продавцом, с которым не заключен трудовой договор

Да, может.

Неприменение ККТ продавцом, не состоящим с организацией (предпринимателем) в трудовых отношениях, не освобождает организацию (предпринимателя) от ответственности. Если к работе с ККТ допущен продавец, с которым не заключен трудовой договор и не проведен инструктаж по эксплуатации ККТ, значит, организация (предприниматель) не обеспечили соблюдение требований Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Такой подход подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2006 г. № Ф04-1380/2006(20953-А70-7) и от 26 ноября 2007 г. № А21-4294/2007).