Вправе ли ООО отразить сумму указанных расходов (8 314 790 руб.) в строке 220 "Сумма произведенных расходов за налоговый период" или в строке 230 "Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) - ГЛАВБУХ-ИНФО

 

 

Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Вправе ли ООО отразить сумму указанных расходов (8 314 790 руб.) в строке 220 "Сумма произведенных расходов за налоговый период" или в строке 230 "Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) Печать E-mail

Вопрос:

ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учреждено тремя учредителями: 34% уставного капитала (далее - УК) - первый учредитель, он же генеральный директор, 33% УК - второй учредитель и 33% УК - третий учредитель.

Третий учредитель, находясь в отпуске по состоянию здоровья, без одобрения участниками ООО осуществил крупную сделку на общую сумму 8 500 000 руб., превысив свои полномочия, и нанес ООО ущерб на сумму 8 314 790 руб. Данный факт подтвержден решением суда.

Третий учредитель изъял с расчетного счета в банке денежные средства (8 500 000 руб.) и не передал их первому учредителю, в результате чего ООО получило от первого учредителя требование о взыскании данной суммы по договорам займа, заключенными между ними. Указанное требование было удовлетворено решением суда.

Для выполнения наложенных судом обязательств ООО реализовало недвижимое имущество (помещение магазина), находившееся в собственности менее трех лет, по цене 10 млн руб. Расходы ООО по выполнению обязательств перед первым учредителем составили 8 314 790 руб.

Таким образом, продав свой единственный актив, ООО рассчиталось по долгам с кредиторами. У ООО имеется решение о взыскании с третьего учредителя указанной денежной суммы. Вправе ли ООО отразить сумму указанных расходов (8 314 790 руб.) в строке 220 "Сумма произведенных расходов за налоговый период" или в строке 230 "Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период" в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 августа 2013 г. N 03-11-06/2/31781

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Пунктом 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов признается, в частности, день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Таким образом, сумма выручки от реализации основных средств (помещение магазина) должна включаться налогоплательщиком в налоговую базу того отчетного (налогового) периода, в котором они были получены. Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса такие расходы учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

При этом следует учитывать, что поскольку основные средства были реализованы до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов, то в соответствии с п. 3 ст. 346.16 Кодекса организация обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Что касается вопроса учета расходов по возмещению ущерба, нанесенного организации учредителем, то ст. 346.16 Кодекса такие расходы не предусмотрены, и, соответственно, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н утверждены форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения (далее - Порядок). Согласно Порядку по коду строки 220 налогоплательщиком, объектом налогообложения у которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов, указывается сумма произведенных за налоговый период расходов, определяемых в порядке, установленном ст. 346.16 Кодекса. По коду строки 250 указывается сумма полученного налогоплательщиком за налоговый период убытка. Строка 250 заполняется, в случае если показатель по строке 220 больше показателя по строке 210. Значение строки 250 равно разнице показателей строк 220 и 210 (в строке 210 указывается сумма полученных доходов, учитываемых при налогообложении).

Учитывая изложенное, организация не вправе отражать сумму ущерба, нанесенного учредителем организации, в строках 220 и 250 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Также следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Таким образом, суммы возмещения ущерба, подлежащие уплате на основании решения суда, должны быть учтены организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в момент поступления таких денежных средств на счет в банке или в кассу (п. 1 ст. 346.17 Кодекса). Одновременно с этим сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

 

07.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: