Как отразить в учете исполнителя, применяющего УСН и получившего 100-процентную предоплату в счет оказания услуг, сумму возмещения убытков, причиненных заказчику отказом от исполнения договора возмездного оказания услуг?

Организация-исполнитель заключила договор на оказание услуг по переводу документов с иностранного языка. После получения аванса в сумме 10 000 руб. договор расторгнут по инициативе исполнителя. Сумма убытков, предъявленная заказчиком к возмещению и признанная организацией, равна 25 000 руб. Сумма предоплаты, а также денежные средства в возмещение убытков перечислены заказчику в следующем месяце.

Гражданско-правовые отношения

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 Гражданского кодекса РФ).

Исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг лишь при условии полного возмещения заказчику убытков (п. 2 ст. 782 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), поступления в порядке предварительной оплаты не признаются доходами организации и учитываются в составе кредиторской задолженности.

При получении предоплаты от заказчика в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Суммы предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В бухгалтерском учете исполнителя сумма убытков, причиненных им заказчику отказом от исполнения договора, признается прочим расходом (п. п. 11, 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расходы в сумме убытков, подлежащих возмещению заказчику, отражаются в учете в отчетном периоде признания ее исполнителем (п. п. 16, 17 ПБУ 10/99).

Сумма подлежащих возмещению убытков, признанная организацией, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Согласно абз. 2, 3 п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие виды доходов: доходы от реализации и внереализационные доходы.

Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса признается доходом от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). По данному вопросу см. Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05.

В случае возврата заказчику полученных ранее авансовых платежей на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Полученные доходы могут быть уменьшены на расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы в виде сумм возмещения убытка, причиненного организацией заказчику, не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так как перечень расходов, приведенный в указанном пункте, закрытый, то перечисленные исполнителем денежные средства в счет возмещения убытков при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013