Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отразить в учете организации данные операции, если оплата поставщику товаров произведена в мае? Печать E-mail

 

Организация розничной торговли, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, в апреле приобрела и реализовала товары. Как отразить в учете организации данные операции, если оплата поставщику товаров произведена в мае?

Товар приобретен за 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Учет товаров ведется по покупным ценам. Выручка от реализации товара составила 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.). Отчетным периодом по налогу на прибыль у организации являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Бухгалтерский учет

Товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которая в данном случае включает в себя сумму, уплаченную поставщику, без учета НДС (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При оприходовании товара производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Выручка от продажи товара в апреле признается доходом по обычным видам деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Фактическая себестоимость проданного товара учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров в розницу отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса". Одновременно себестоимость проданных товаров списывается с кредита счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС по приобретенному товару может быть принята к вычету после оприходования товара при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Предъявленные суммы НДС отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. Принятие к вычету сумм НДС отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При продаже товара организация начисляет к уплате в бюджет НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).

Начисленный НДС отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете выручка от реализации товаров (без НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

При признании доходов кассовым методом датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). В данном случае товар реализован в розницу, то есть выручка получена в периоде реализации товара. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ стоимость, по которой приобретаются товары, учитывается

для целей налогообложения прибыли при их реализации.

При этом у организаций, применяющих кассовый метод учета доходов и расходов, расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). В данном случае организация оплатила товары в следующем месяце после реализации товаров.

Следовательно, исходя из вышеизложенного, организация признает доход от реализации в апреле, а расходы в виде стоимости реализованных товаров - в мае.

Применение ПБУ 18/02

При признании расхода в виде стоимости приобретения товаров в бухгалтерском учете в апреле у организации образуется вычитаемая временная разница, которой соответствует отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В следующем месяце после отнесения на расходы в налоговом учете стоимости оплаченных поставщику товаров данные вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив погашаются (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

 

 

   Содержание операций  

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.    

Первичный  

документ  

           Бухгалтерские записи, связанные с приобретением товаров        

Оприходованы товары        

(59 000 - 9000)            

41

60

   50 000

Отгрузочные

документы  

поставщика,

Акт о приемке

товаров  

Отражена сумма НДС по

приобретенным товарам      

19

60

     9 000

Счет-фактура

Принята к вычету            

предъявленная сумма НДС    

68-1

19

     9 000

Счет-фактура

             Бухгалтерские записи, связанные с продажей товаров          

Признана выручка от

реализации товаров в

розницу                    

50

90-1

   82 600

Справка-отчет

кассира-  

операциониста,

Приходный  

кассовый ордер

Списана фактическая        

себестоимость реализованных

товаров                    

90-2

41

   50 000

Бухгалтерская

справка

Начислен НДС со стоимости  

реализованных товаров      

(82 600 / 118 x 18)        

90-3

68-1

   12 600

Бухгалтерская

справка-расчет

Отражен отложенный          

налоговый актив            

(50 000 x 20%)              

09

68-2

   10 000

Бухгалтерская

справка-расчет

                         Бухгалтерские записи в мае                      

Произведена оплата          

поставщику за товары        

60

51

   59 000

Выписка банка по

расчетному счету

Погашен отложенный          

налоговый актив            

68-2

09

   10 000

Бухгалтерская

справка

 

 

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: