Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отражается в учете организации-комитента продажа с убытком объекта основных средств (ОС) через комиссионера, участвующего в расчетах? Печать E-mail

Как отражается в учете организации-комитента продажа с убытком объекта основных средств (ОС) через комиссионера, участвующего в расчетах?

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость объекта ОС составляет 400 000 руб., сумма начисленной амортизации - 100 000 руб. Срок полезного использования по данному объекту ОС установлен организацией равным 4 годам; амортизация начислялась до продажи объекта ОС в течение 1 года.

Объект ОС продан по цене 377 600 руб. (в том числе НДС 57 600 руб.). Вознаграждение комиссионера (включая НДС) составляет 10% от договорной стоимости объекта ОС. В день передачи объекта ОС покупателю комиссионером направлен отчет организации-комитенту. В этот же день организация утвердила отчет. Сумму вознаграждения комиссионер удерживает из денежных средств, полученных от покупателя.

Гражданско-правовые отношения

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ). В данном случае комиссионером заключен договор купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок (ст. 999 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 991 ГК РФ организация обязана выплатить комиссионеру вознаграждение. В рассматриваемой ситуации комиссионное вознаграждение (включая НДС) составляет 37 760 руб. (377 600 руб. x 10%). Комиссионер вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Доход, полученный от реализации объекта ОС, в бухгалтерском учете организации признается прочим доходом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Прочий доход от выбытия объекта ОС принимается к бухгалтерскому учету в отчетном периоде перехода прав собственности на объект ОС покупателю в сумме, равной договорной цене этого объекта (п. п. 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. п. 30, 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

При продаже объекта ОС организация отражает его выбытие и списывает его стоимость с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Остаточная стоимость объекта ОС является прочим расходом организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 31 ПБУ 6/01).

Прочие доходы и прочие расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" соответственно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Также в состав прочих расходов включается сумма комиссионного вознаграждения (без учета НДС) (п. 11 ПБУ 10/99), при этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров (в том числе объектов ОС) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ). Налоговая база по НДС при реализации объекта ОС определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ . Моментом определения налоговой базы при реализации товаров признается дата отгрузки товаров покупателю комиссионером (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Предъявленная покупателю сумма НДС отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На сумму своего вознаграждения комиссионер выставляет организации счет-фактуру с выделением в нем НДС в сумме 5760 руб. (37 760 руб. / 118 x 18) . Предъявленная комиссионером сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76 и может быть принята к вычету на основании счета-фактуры комиссионера (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Вычет НДС отражается записью по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19.

Налог на прибыль организаций

Доходы от реализации имущества для целей налогообложения прибыли определяются в соответствии с п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ, то есть в рассматриваемой ситуации в размере договорной стоимости объекта ОС без учета НДС. Датой признания дохода от реализации является дата передачи права собственности на проданное имущество покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При этом доходы от реализации амортизируемого имущества могут быть уменьшены на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость проданного объекта ОС составляет 300 000 руб. (400 000 руб. - 100 000 руб.).

При реализации данного имущества организация также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ). В данном случае такими расходами является сумма комиссионного вознаграждения (без учета НДС) в размере 32 000 руб. (37 760 руб. - 5760 руб.).

Следовательно, в налоговом учете доход от реализации объекта ОС, равный 320 000 руб. (377 600 руб. - 57 600 руб.), уменьшается на сумму 332 000 руб. (300 000 руб. + 32 000 руб.).

Как видно из вышеизложенного, в результате продажи объекта ОС организация получила убыток с размере 12 000 руб. (320 000 руб. - 332 000 руб.). Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В рассматриваемой ситуации убыток включается в состав прочих расходов в течение 3 лет.

Применение ПБУ 18/02

Из-за различного порядка признания убытка от реализации объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете (единовременно в бухгалтерском учете и в течение 36 месяцев в налоговом учете) у организации образуется вычитаемая временная разница (в размере 12 000 руб.), которой соответствует отложенный налоговый актив в сумме 2400 руб. (12 000 руб. x 20%) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

В течение следующих 36 месяцев (по мере признания убытка от продажи объекта ОС в налоговом учете) названные вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 09.

Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

К балансовому счету 76:

76-т "Расчеты с комиссионером за товар";
76-в "Расчеты с комиссионером по сумме вознаграждения".

 

 

    Содержание операций   

  Дебет

 Кредит

  Сумма, 

   руб.  

    Первичный  

    документ   

         Бухгалтерские записи, связанные с реализацией объекта ОС       

Признан прочий доход от   

продажи объекта ОС        

76-т

91-1

   377 600

     Договор   

  купли-продажи,

Акт о приеме-

передаче объекта

основных средств

Отражена сумма начисленной

амортизации по выбывающему

объекту ОС                

02

01

   100 000

Акт о приеме-

передаче объекта

основных средств

Признан прочий расход в   

сумме остаточной стоимости

объекта ОС                

(400 000 - 100 000)       

91-2

01

   300 000

Акт о приеме-

передаче объекта

основных средств

Начислен НДС с дохода от  

реализации объекта ОС     

91-2

68-1

    57 600

Счет-фактура

Признан прочий расход в   

сумме комиссионного       

вознаграждения            

(37 760 - 5760)           

91-2

76-в

    32 000

      Отчет    

  комиссионера 

Отражена предъявленная    

комиссионером сумма НДС   

19

76-в

     5 760

Счет-фактура

Принят к вычету           

предъявленный комиссионером

НДС                       

68-1

19

     5 760

Счет-фактура

Отражен отложенный        

налоговый актив           

(12 000 x 20%)            

09

68-2

     2 400

  Бухгалтерская

справка-расчет

Удержана комиссионером    

сумма вознаграждения      

76-в

76-т

    37 760

      Отчет    

  комиссионера,

  Бухгалтерская

справка

Получены от комиссионера  

денежные средства за      

проданный объект ОС за    

вычетом суммы комиссионного

вознаграждения            

(377 600 - 37 760)        

51

76-т

   339 840

Выписка банка по

расчетному счету

                      В течение следующих 36 месяцев                    

Уменьшен (погашен)        

отложенный налоговый актив

(12 000 / 36 x 20%)       

68-2

09

     66,67

  Бухгалтерская

справка-расчет


--------------------------------

С 01.01.2012 цена сделки определяется в порядке, аналогичном установленном ст. 105.3 НК РФ. Так, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки является цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

В сделке между взаимозависимыми лицами цена, примененная в сделке, должна соответствовать рыночной цене (ст. 105.1, п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ). При этом к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ приравниваются, в частности, сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемые с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми, при соответствии условиям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Отметим, что если доходы и (или) расходы по сделке признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 01.01.2012, то при определении цены следовало руководствоваться нормами п. 1 ст. 40 НК РФ (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения").

Организация-комитент, реализующая товар (объект ОС) по договору комиссии, предусматривающему продажу товара от имени комиссионера, регистрирует счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения, выставленный ей комиссионером, в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Выданный комиссионеру счет-фактура, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю, регистрируется комитентом в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: