Как отразить в учете организации-покупателя, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобретение объекта недвижимости на условиях 100-процентной предоплаты? - ГЛАВБУХ-ИНФО

 

 

Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отразить в учете организации-покупателя, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобретение объекта недвижимости на условиях 100-процентной предоплаты? Печать E-mail


Как отразить в учете организации-покупателя, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобретение объекта недвижимости на условиях 100-процентной предоплаты, если договорная цена выражена в евро, а оплата производится в рублях?

Договорная стоимость здания склада составляет 300 000 евро (в том числе НДС 45 763 евро). Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату перечисления предоплаты за здание (в июне), составил (условно) 37,0 руб/евро.

В июле здание получено от продавца, введено в эксплуатацию, документы переданы на государственную регистрацию и получено свидетельство о государственной регистрации права собственности.

Срок полезного использования здания, установленный в целях бухгалтерского учета, - 15 лет.
 

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса РФ здания относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которое, его возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество (ЕГРП). Право собственности на недвижимое имущество возникает у приобретателя в соответствии с п. 2 ст. 223 ГК РФ с момента государственной регистрации. Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
 

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты за здание склада, перечисленная его продавцу, не признается организацией-покупателем расходом в бухгалтерском учете, а формирует дебиторскую задолженность продавца (абз. 2, 5 п. 3, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Здание склада, приобретенное организацией, подлежит включению в состав основных средств по первоначальной стоимости, которая в рассматриваемой ситуации складывается из договорной стоимости здания (включая НДС) и уплаченной государственной пошлины за государственную регистрацию права собственности (п. п. 4, 5, 7, абз. 3, 7 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

При получении здания склада от покупателя организация отражает договорную стоимость здания по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма государственной пошлины (15 000 руб.), уплаченной организацией-покупателем за государственную регистрацию права собственности, также отражается по дебету счета 08, субсчет 08-4, в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 10 ст. 13, пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

В данном случае в месяце приобретения начато использование здания склада. Первоначальная стоимость здания, сформированная на счете 08, субсчет 08-4, списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации договорная цена здания склада выражена в евро, а оплата по договору производится в рублях в сумме, исчисленной по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату оплаты. Следовательно, на дату перечисления предоплаты за здание организация пересчитывает сумму предоплаты, выраженную в евро, в рубли по курсу евро, установленному ЦБ

РФ на эту дату, и в этой сумме отражает в учете возникшую дебиторскую задолженность продавца (п. п. 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, Приложение к ПБУ 3/2006).

Указанная дебиторская задолженность в сумме перечисленной предоплаты не пересчитывается организацией ни на отчетную дату, ни на дату погашения этой задолженности (дату получения здания от продавца) (п. п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006).

Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы в связи изменением курса евро на дату принятия здания к учету в качестве объекта основных средств также не производится (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006). В рассматриваемой ситуации амортизация по зданию склада начисляется с 01 августа (п. 21 ПБУ 6/01). В случае применения линейного способа ежемесячная сумма амортизации по зданию склада составляет 61 750 руб. ((300 000 евро x 37,0 руб/евро + 15 000 руб.) / 15 лет / 12 мес.) (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01).
 

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Расходы на приобретение в период применения УСН объектов основных средств организация признает с момента ввода основных средств в эксплуатацию, при этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Следует также учесть, что первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, то есть с учетом невозмещаемого НДС и суммы государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию права собственности (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н) . При этом договорная стоимость здания, формирующая его первоначальную стоимость, исчисляется по курсу евро, действовавшему на дату перечисления предоплаты, то есть первоначальная стоимость здания по данным бухгалтерского учета равна фактически уплаченной в связи с приобретением здания сумме и составляет 11 115 000 руб. (300 000 евро x 37,0 руб/евро + 15 000 руб.).

Поскольку здание введено в эксплуатацию и документы на государственную регистрацию права собственности на него поданы в июле, то расход на приобретение здания склада признается организацией в следующем порядке:

30 сентября - в сумме 5 557 500 руб. (11 115 000 руб. / 2);
31 декабря - в сумме 5 557 500 руб.

 

 

    Содержание операций   

  Дебет

 Кредит

  Сумма, 

   руб.  

    Первичный  

    документ   

                       Бухгалтерские записи в июне                      

Перечислена предоплата за 

здание склада             

(300 000 x 37,0)          

60

51

11 100 000

Выписка банка по

расчетному счету

                       Бухгалтерские записи в июле                      

Перечислена государственная

пошлина за регистрацию прав

68

51

    15 000

Выписка банка по

расчетному счету

Сумма государственной     

пошлины включена в        

фактические затраты на    

приобретение здания       

08-4

68

    15 000

Бухгалтерская

справка

Получено здание склада    

08-4

60

11 100 000

Акт о приеме-

передаче здания

(сооружения) 

Здание склада принято к   

учету в составе основных  

средств                   

(11 100 000 + 15 000)     

01

08-4

11 115 000

Акт о приеме-

передаче здания

(сооружения) 

                   Ежемесячно с августа в течение срока                 

                  полезного использования здания склада                 

Начислена амортизация по  

зданию склада             

20

  (44

 и др.)

02

    61 750

Бухгалтерская

справка-расчет


--------------------------------
Отметим, что Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н утверждена новая форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также Порядок ее заполнения. Указанные документы применяются по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Приказа (п. 6 Приказа Минфина России N 135н). В то же время в соответствии с Письмом Минфина России от 29.12.2012 N 03-11-09/100 "О приказе Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н" новая форма Книги учета доходов и расходов подлежит применению с 01.01.2013.

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: