Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отразить в учете организации, применяющей УСН, реализацию запчастей, учитываемых в качестве материалов? Печать E-mail

 


Как отразить в учете организации, применяющей УСН, реализацию запчастей, учитываемых в качестве материалов? Реализация этих запчастей производится после выбытия из эксплуатации основного средства, для ремонта которого они приобретались.

Фактическая себестоимость указанных запчастей составляет 50 000 руб. (с учетом НДС); договорная стоимость, по которой они реализованы, - 65 000 руб. Оплата получена от покупателя после передачи ему запчастей.

Объектом налогообложения организацией признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
 

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).
 

Бухгалтерский учет

Приобретенные запасные части, предназначенные для ремонта основного средства, учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, включающей сумму НДС, предъявленную продавцом (абз. 2 п. 2, п. 5, абз. 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с продажей активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, учитываются в составе прочих расходов. На основании норм п. п. 6, 14.1, 16 ПБУ 10/99 такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной в данной ситуации величине оплаты (т.е. в сумме затрат, составивших фактическую себестоимость запчастей), на дату передачи запчастей покупателю.

Списание фактической себестоимости реализуемых запчастей в состав прочих расходов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поступления от реализации МПЗ (запасных частей) признаются в составе прочих доходов организации в сумме дебиторской задолженности покупателя на дату передачи ему реализуемых МПЗ (п. п. 7, 10.1, абз. 2 п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Доход от реализации запасных частей отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".

При поступлении денежных средств от покупателя запасных частей счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".
 

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают расходы на приобретение запасных частей, используемых в качестве комплектующих для ремонта основных средств (пп. 4 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Такие расходы учитываются в момент их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В рассматриваемой ситуации запасные части, приобретавшиеся для ремонта основного средства, также могут быть признаны товаром по терминологии НК РФ, поскольку они реализуются организацией.

Доходы от реализации товаров (в данном случае - запасных частей) учитываются в целях налогообложения в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Что касается расходов в виде стоимости реализованных запчастей и относящегося к ним "входного" НДС, то они признаются в целях налогообложения на основании пп. 23, 8 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ при условии, что эти расходы не были признаны ранее в налоговом учете в качестве материальных расходов.

 

 

    Содержание операций   

  Дебет

 Кредит

  Сумма, 

   руб.  

Первичный  

документ   

Отражен доход от реализации

запасных частей           

62

91-1

    65 000

Накладная

на отпуск  

материалов  

на сторону  

Списана фактическая       

себестоимость реализуемых 

запасных частей           

91-2

10-5

    50 000

Бухгалтерская

справка

Получена оплата от        

покупателя за реализованные

запасные части            

51

62

    65 000

Выписка банка по

расчетному счету

 


--------------------------------
Данное утверждение основано на нормах п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Минфин России в Письме от 24.01.2011 N 03-11-06/2/08 и ФНС России в Письме от 14.02.2005 N 22-1-12/181 также указывали на то, что стоимость имущества, которое приобреталось не для перепродажи, но фактически реализовано организацией, может быть признана расходом по пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

 

addizbr

Подписаться на новости: