Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отражаются в обособленном учете операций по совместной деятельности получение в качестве вклада в простое товарищество объекта основных средств и его возврат товарищу (участнику) при прекращении совместной деятельности? Печать E-mail

 

Как отражаются в обособленном учете операций по совместной деятельности получение в качестве вклада в простое товарищество объекта основных средств и его возврат товарищу (участнику) при прекращении совместной деятельности? Товарищ, ведущий общие дела, применяет УСН.

Согласованная участниками денежная оценка указанного основного средства (ОС), полученного от участника, применяющего общую систему налогообложения, составляет 290 000 руб., что равно остаточной стоимости объекта по данным бухгалтерского и налогового учета этого участника.

Установленный товарищем, ведущим общие дела, срок полезного использования объекта ОС для целей бухгалтерского и налогового учета равен 58 месяцам (с учетом срока полезного использования участником - предыдущим собственником). Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом (методом). Через 1,5 года в связи с прекращением совместной деятельности объект ОС возвращен участнику.

Гражданско-правовые отношения

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации в качестве вклада в простое товарищество один из товарищей вносит объект ОС. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. п. 1, 2 ст. 1042 ГК РФ).

При прекращении договора простого товарищества раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ. Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов (абз. 3, 4 п. 2 ст. 1050 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Вклады, внесенные участниками простого товарищества (совместной деятельности), учитываются товарищем, ведущим общие дела, обособленно (на отдельном балансе) в оценке, предусмотренной договором (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

Принятие к учету полученного в качестве вклада объекта ОС отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Вклады товарищей" (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Амортизацию по полученному объекту ОС товарищ, ведущий общие дела, начинает начислять с месяца, следующего за месяцем получения объекта ОС, исходя из установленных им срока полезного использования и способа начисления амортизации (п. 18 ПБУ 20/03).

В рассматриваемом случае ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составит 5000 руб. (290 000 руб. / 58 мес.) (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01).

Сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат (например, 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 17 ПБУ 20/03, п. 25 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Начисленная амортизация формирует финансовый результат, то есть нераспределенную

прибыль (непокрытый убыток), которая по окончании отчетного периода распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором (п. 19 ПБУ 20/03).

На дату прекращения совместной деятельности товарищем, ведущим общие дела, составляется ликвидационный баланс. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его вклада в совместную деятельность (п. 21 ПБУ 20/03).

При передаче участнику объекта ОС в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 80 и кредиту счета 01 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Товарищ, ведущий общие дела, учет доходов и расходов в рамках осуществления совместной деятельности производит в соответствии с общим режимом налогообложения по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ (см. также Письма Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282, от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145 (по вопросу N 1), УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 18-11/3/11634).

Налог на прибыль организаций

При определении стоимости объекта ОС, по которой он принимается к учету, товарищ, ведущий общие дела, может руководствоваться нормой п. 1 ст. 277 НК РФ (по аналогии с порядком определения стоимости ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал). Такой же вывод можно сделать из консультаций специалиста Минфина России Е. Серегиной от 14.09.2005, от 10.01.2007. То есть в рассматриваемой ситуации объект ОС принимается к налоговому учету по стоимости 290 000 руб.

Начисление амортизации по полученному объекту ОС производится товарищем, ведущим общие дела, с учетом норм ст. ст. 256 - 259.1 НК РФ.

Начисление амортизации (как и в бухгалтерском учете) начинается с месяца, следующего за месяцем получения объекта ОС (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Товарищ, ведущий общие дела, в отношении полученного от участника объекта ОС вправе определить срок его полезного использования как установленный участником, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации им данного объекта (п. 7 ст. 258 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что срок, равный 58 месяцам, установлен товарищем, ведущим общие дела, с учетом норм гл. 25 НК РФ.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений, учитываемых в составе расходов, связанных с производством и реализацией, в налоговом учете в данном случае составляет 5000 руб. (290 000 руб. / 58 мес.) (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259.1, п. 3 ст. 272 НК РФ) (см. также Письмо УМНС России по г. Москве от 15.12.2003 N 23-10/2/69744).

В связи с прекращением совместной деятельности у товарища, ведущего общие дела, не возникает каких-либо дополнительных обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль (ст. 278 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Товарищ, применяющий УСН и ведущий общие дела по деятельности товарищества, уплачивает по ней НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Заметим, что при получении объекта ОС в качестве вклада в простое товарищество у товарища, ведущего общие дела, не возникает налоговых последствий по НДС, поскольку участник в отношении переданного объекта ОС не восстанавливает и не передает товарищу, ведущему общие дела, сумму "входного" НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ (п. 5)).

В рассматриваемой ситуации при прекращении совместной деятельности участнику возвращается имущество, ранее внесенное им в качестве вклада в простое товарищество. При этом стоимость передаваемого имущества (объекта ОС) не восстанавливает и не превышает оценку его первоначального вклада, следовательно, такая операция не признается реализацией и у товарища, ведущего общие дела, не возникает обязанностей по уплате НДС (п. 1 ст. 174.1, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

 

 

    Содержание операций   

  Дебет

 Кредит

  Сумма, 

   руб.  

    Первичный  

    документ   

Получен вклад в простое   

товарищество              

01

80

   290 000

Договор простого

  товарищества,

Акт о приеме-

передаче объекта

основных средств

    Ежемесячно в течение срока действия договора простого товарищества  

          (с месяца, следующего за месяцем получения объекта ОС)        

Начислены амортизационные 

отчисления по ОС          

20

02

     5 000

  Бухгалтерская

справка-расчет

            При прекращении договора простого товарищества

Списана сумма амортизации,

начисленная за время      

эксплуатации ОС           

(5000 x 18)               

02

01

    90 000

Акт о приеме-

передаче объекта

основных средств

Передан участнику объект ОС

(290 000 - 90 000)        

80

01

   200 000

 Ликвидационный

     баланс,   

Акт о приеме-

передаче объекта

основных средств

 


--------------------------------

В данной схеме не приводятся бухгалтерские записи, связанные с погашением оставшейся суммы вклада.

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

 

addizbr

Подписаться на новости: