Типовые бланки
Полезности
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Классификаторы
Отдадим в хорошие руки |
![]() |
![]() |
(Как оформить и учесть бесплатную передачу образцов покупателю) Чтобы заполучить новых клиентов или продвинуть новую продукцию, поставщики бесплатно отдают образцы своих товаров розничным магазинам, оптовикам или производителям. Те в свою очередь знакомятся с образцами или показывают их своим клиентам, чтобы выяснить, к примеру, подходит ли упаковочный картон по прочности или вызвала ли интерес ретейлеров коллекция одежды предстоящего сезона. И по итогам "смотрин" решают, стоит ли заключать с поставщиком договор. Как быть с налогами и какие документы нужно оформить, "раздаривая" образцы своим контрагентам? На эти вопросы мы сейчас и ответим. "Образцовые" налоги и бухучет Вы передаете образцы потенциальным покупателям без оплаты. А в подобной ситуации, как водится, без спора с налоговиками обойтись сложно. Здесь есть два варианта: один из них для вас выгоднее, другой - безопаснее. ВАРИАНТ 1. Более безопасный, зато невыгодный По мнению налоговых органов, "дарение" образцов - это безвозмездная передача, поэтому:
В бухучете надо сделать такие проводки.
ВАРИАНТ 2. Более выгодный, зато небезопасный Вы можете учесть затраты на производство (приобретение) образцов и их передачу (например, доставку потенциальному покупателю) в полной сумме как прочие расходы на стимулирующие маркетинговые мероприятия (3). Но при проверке будьте готовы отстоять свои "образцовые" расходы перед проверяющими, вышестоящим налоговым органом, а возможно, и в суде. Тут вам могут помочь, в частности, такие аргументы (4):
Таким образом, безвозмездной передачи товаров у вас нет, расходы обоснованны, входной НДС можно заявить к вычету. В бухучете надо сделать такие проводки.
"Образцовый" документооборот При любом из предложенных вариантов вам лучше оформить такие документы. ШАГ 1. Разработайте локальный нормативный акт, предусматривающий правила передачи образцов. К примеру, это может быть:
В любом из подобных документов можно записать положение такого содержания.
ШАГ 2. Отгрузите образцы: (или) по накладной, составленной по унифицированной форме (например, товарная накладная ТОРГ-12 или накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15)) или по форме, разработанной и утвержденной вашей организацией самостоятельно; (или) по универсальному передаточному документу (УПД). Если будете начислять НДС, на выставляемом в одном экземпляре счете-фактуре сделайте отметку "Бесплатная передача" (7). Примечание. Подробно о правилах заполнения УПД читайте: ГК, 2013, N 22, с. 13 Безвозмездно? Лучше почти даром Если вы не хотите спорить с налоговиками по "образцовым" расходам, передайте свои образцы за символическую плату. Конечно, если получатель на это пойдет. Тогда это будет обычная реализация и вам понадобится:
То, что реализация прошла с убытком, не должно вас пугать. Примечание. Еще иногда предлагают такой вариант: заключить с контрагентом соглашение о тестировании (испытании, апробации) (8), в котором прописано, что:
С таким соглашением у вас не будет объекта по налогу на прибыль и НДС. Ведь нет реализации - право собственности на образцы к контрагенту не переходит (9). Счет-фактуру можно не выставлять. Однако здесь есть вероятность, что налоговые органы признают подобную операцию безвозмездным получением вами услуги по тестированию (испытанию, апробации) вашей продукции. И доначислят вам налог на прибыль на стоимость такой услуги. * * * В случае когда вы передаете образцы в рекламных целях (предположим, получатель должен раздать пробники вашей продукции розничным покупателям), проще учитывать "образцовые" расходы как расходы на рекламу. Только помните, что:
-------------------------------- (1) п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 15.12.2010 N 03-03-06/1/777; Постановление 15 ААС от 13.08.2013 N 15АП-9919/2013
(2) подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
(3) ст. 252, подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ
(4) Постановление 9 ААС от 02.10.2012 N 09АП-24314/2012-АК
(5) ч. 1 ст. 572 ГК РФ; ст. 11 НК РФ
(6) Письмо Минфина от 12.10.2011 N 03-03-06/2/154
(7) п. 19 приложения N 4 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 N 1137; Письмо Минфина от 27.07.2012 N 03-07-11/197
(8) ст. 421 ГК РФ
(9) подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ
(10) п. 4 ст. 264 НК РФ
Журнал "Главная книга" N 3, 2014 Кокурина М.А.
|