Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








"Внеконкурсная" реализация у банкрота: есть ли НДС Печать E-mail

С этого года операции по реализации имущества и имущественных прав организаций и предпринимателей, признанных банкротами, не являются объектом обложения НДС. Если, к примеру, имущество банкрота продается конкурсным управляющим на торгах, все понятно: НДС не начисляется.
А вот как быть, если организация уже признана банкротом, однако продолжает вести хозяйственную деятельность, производит и продает продукцию? Нужно ли облагать ее реализацию НДС или нет?

Банкротом организация признается по решению арбитражного суда. Информация об этом должна быть опубликована в газете "Коммерсантъ".

Вспоминаем, с чем связано появление "льготы" для банкротов

Имеющиеся у банкротов деньги должны идти на погашение обязательств перед кредиторами в строгом соответствии с очередностью платежей. Требования об уплате налогов относятся лишь к четвертой очереди (самой последней). Это означает, что если у организации-банкрота появились деньги (к примеру, выручка от реализации продукции, товаров, основных средств и иного имущества), то они пойдут сначала на погашение долга перед управляющим, долгов по зарплате, по коммунальным платежам и т. д. И только если после этого что-то останется, бюджет сможет получить свой НДС.
Чтобы оградить бюджет от потерь, долгое время в Налоговом кодексе было закреплено, что покупатель (за исключением физических лиц - непредпринимателей) сам в качестве налогового агента должен уплатить в бюджет НДС, исчисленный с проданных ему банкротом товаров. Покупатель имел право на вычет НДС, но он сам должен был уплатить этот налог в бюджет, а продавцу должен был перечислить стоимость имущества за вычетом налога.
Однако Высший арбитражный суд решил, что прописанный в НК порядок приводил к тому, что НДС вообще не попадал в конкурсную массу и без всякой очередности поступал в бюджет. Чего быть не должно: продавец-банкрот должен был получать все деньги от покупателя за реализованные товары, в том числе и НДС.
Налоговая служба признала правоту Пленума ВАС, выпустив в 2013-2014 гг. несколько разъяснений о том, что при реализации имущества банкротов НДС должен исчислять и уплачивать продавец-банкрот, а не покупатель.
А с 2015 г. законодатели решили устранить противоречие между НК и Законом о банкротстве, сняв с покупателей обязанности налоговых агентов и в то же время избавив банкротов от уплаты НДС. Из объекта налогообложения теперь исключены операции по реализации имущества и имущественных прав.
Это означает, что, если имущество или имущественные права реализованы начиная с 1 января 2015 г., облагаться НДС они не должны. Следовательно, если в 2014 г. или ранее был получен аванс от покупателя вместе с выделенной суммой НДС, в накладной, составляемой в этом году, такого налога быть уже не должно. В связи с этим нужно внести изменения в договор, к примеру увеличить количество поставляемого товара на ту сумму, которая ранее была уплачена в качестве НДС.
Однако, несмотря на внесенные поправки, спорные вопросы остались.

Как быть, если банкрот продает свою продукцию

Некоторые эксперты высказывают мнение, что если имущество банкрот продает с торгов, то подобная реализация освобождается от обложения НДС. А вот если имущество продается в другом порядке, то НДС надо предъявлять покупателям. Это мнение они обосновывают различным порядком продажи собственной продукции и иного имущества банкрота.
Так, на продажу собственной продукции не распространяются специальные правила и ограничения, установленные Законом о банкротстве для продажи имущества банкрота: не требуется ни согласования с кредиторами, ни проведения оценки и торгов. А раз так, то продажа собственной продукции не подпадает под освобождение от НДС.
Однако подобный подход ошибочен. Ведь для целей Налогового кодекса имуществом признается все, что является таковым с точки зрения гражданского законодательства. По Гражданскому кодексу собственная продукция - это имущество. В свою очередь, Закон о банкротстве никак не регулирует правила расчета НДС. Это прерогатива гл. 21 НК РФ, в которой нет каких-либо особых правил для продажи собственной продукции банкрота. Следовательно, из объекта обложения НДС исключена реализация любого имущества банкрота - независимо от того, как оно продается: с торгов или без их проведения.
Так что если банкрот продает продукцию собственного производства, то облагать ее НДС с 2015 г. не нужно.

Про НДС с реализации работ и услуг законодатели забыли

По действующей норме не признается объектом обложения НДС реализация имущества и имущественных прав должников, признанных банкротами. А как быть, если банкрот оказывает услуги или выполняет работы? В частности, нужно ли облагать НДС арендную плату за сдаваемые банкротами помещения? Если дословно читать НК, получается, что работы и услуги под освобождение не подпадают. Ведь они к имуществу не относятся. И косвенное подтверждение этому есть в разъяснении ФНС, относящемся к ранее действовавшей редакции п. 4.1 ст. 161 НК (где также не было указания на реализацию работ и услуг банкрота).
Налоговая служба сделала вывод, что при предоставлении услуг по сдаче в аренду нежилых помещений организация, признанная банкротом, должна была самостоятельно уплачивать НДС в бюджет.
Так что и новая норма, не признающая объектом обложения НДС реализацию имущества и имущественных прав банкротов, по всей видимости, не распространяется на реализацию ими работ и услуг.
Если законодатели хотят, чтобы у банкрота любая реализация не облагалась НДС, потребуется внести новые поправки в Налоговый кодекс.

* * *
Обратите внимание: если в организации введено внешнее управление, это не означает, что она признана банкротом. Следовательно, такие организации должны начислять НДС при продаже своего имущества.

--------------------------------
подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ (в ред. Закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
ст. 2 Закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ (далее - Закон N 127-ФЗ)
ст. 28, п. 1 ст. 128 Закона N 127-ФЗ; Распоряжение Правительства от 21.07.2008 N 1049-р
п. 2 ст. 134 Закона N 127-ФЗ
п. 4.1 ст. 161 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015); Письмо Минфина от 11.02.2013 N 03-07-11/3393
Постановление Пленума ВАС от 25.01.2013 N 11
Письма ФНС от 10.07.2014 N ГД-4-3/13426@, от 29.01.2014 N ГД-4-3/1430@, от 10.07.2013 N ЕД-4-3/12413@
п. 6 ст. 139 Закона N 127-ФЗ; Постановление ФАС ЗСО от 10.02.2014 N А45-14872/2012
п. 1 ст. 11, п. 2 ст. 38 НК РФ
статьи 128, 130 ГК РФ
подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ
п. 4.1 ст. 161 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015)
Письмо ФНС от 30.05.2013 N ЕД-4-3/9934@
статьи 93, 123 Закона N 127-ФЗ


http://www.glavkniga.ru/
http://www.facebook.com/G.kniga
http://ok.ru/glavkniga
http://vk.com/glavkniga


Журнал "Главная книга" N6, 2015
Елина Л. А.

alt

 

addizbr

Подписаться на новости: