Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








НДПИ по использованным в "упрощенном" производстве полезным ископаемым Печать E-mail

На территории нашей страны добывают не только нефть и газ, но и общераспространенные полезные ископаемые. К ним относятся гравий, гипс, мел, сланцы и др. Некоторые виды этих ископаемых облагаются налогом на добычу полезных ископаемых - НДПИ, например глина, используемая в строительной индустрии.
А чтобы рассчитать этот налог, нужно разобраться со стоимостью добытых полезных ископаемых. Поскольку эта стоимость является налоговой базой по НДПИ.
Примечание. Организация может применять УСНО только при добыче общераспространенных полезных ископаемых.

Стоимость полезных ископаемых для целей определения базы по НДПИ может быть оценена несколькими способами:
ископаемые добываются для последующей продажи, то их стоимость можно рассчитать на основании сведений о выручке;
ископаемые используются в производстве (например, кирпича или иных строительных материалов), то организация может применять расчетный метод и определять стоимость по данным налогового учета. В этом случае компания должна использовать тот порядок признания расходов, который применяет для целей налогообложения прибыли.
Но упрощенцы не платят налог на прибыль, список расходов у них закрытый, а применяющие объект налогообложения "доходы" и вовсе не считают свои расходы. Как им быть при определении стоимости ископаемых?

Учет на "доходно-расходной" УСНО

За комментариями по вопросу расчета стоимости НДПИ у организаций и ИП на УСНО мы обратились к специалисту Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЗОЛОТАРЕВА ИРИНА КОНСТАНТИНОВНА - Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
"Если налогоплательщик не реализует добытые полезные ископаемые, то их стоимость в целях налогообложения НДПИ оценивается исходя из расчетной стоимости. По общему правилу налогоплательщик определяет ее на основании данных налогового учета, применяя тот порядок признания доходов и расходов, который используется для определения базы по налогу на прибыль организаций. Кроме того, при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должны учитываться расходы, прямо или косвенно связанные именно с процессом добычи полезных ископаемых. Расходы, не имеющие отношения к добыче, в расчетную стоимость не включаются.
Организации и ИП, занимающиеся добычей общераспространенных полезных ископаемых, вправе применять УСНО. Но для упрощенцев с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" установлен закрытый перечень расходов и определено, что указанные расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям признания расходов для целей налогообложения прибыли. В связи с этим упрощенцы при определении расчетной стоимости полезных ископаемых учитывают только те расходы, которые учитываются ими для целей расчета налога при УСНО и непосредственно связаны с добычей полезных ископаемых. То есть упрощенцы не должны вести отдельный учет расходов для целей расчета НДПИ и вполне могут обойтись своим перечнем расходов".

Но кроме того, что для организаций и ИП на УСНО установлен закрытый перечень расходов, порядок признания расходов у упрощенцев также отличается от "общережимного". Ведь для упрощенцев действует кассовый метод.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЗОЛОТАРЕВА ИРИНА КОНСТАНТИНОВНА, Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
"Расходами налогоплательщиков, применяющих УСНО, признаются затраты после их фактической оплаты. Так, например, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. И поскольку отражаются они в расходах после оплаты, то и учитываются в качестве расходов для целей НДПИ в том налоговом периоде, в котором фактически были выплачены. Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц. Поэтому зарплата, начисленная работникам, которые заняты при добыче полезных ископаемых, за май, выплаченная в июне, будет учтена при определении стоимости добытых полезных ископаемых для целей расчета НДПИ за июнь".

Иными словами, в расчет стоимости полезных ископаемых включаются расходы, которые одновременно:
- связаны с добычей полезных ископаемых;
- поименованы в закрытом списке расходов упрощенцев;
- признаны в учете для целей УСНО в месяце, за который рассчитывается НДПИ.
Необходимо выполнение всех перечисленных условий. Перечень расходов, связанных с добычей ископаемых, шире, чем список расходов у упрощенцев. Поэтому если у вас появились какие-то расходы, которые необходимы при добыче, но при этом не поименованы в расходах упрощенцев, то учитывать их при расчете стоимости полезных ископаемых не надо.

Учет на "доходной" УСНО

Что касается упрощенцев с объектом налогообложения "доходы", то им нужно делать так.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЗОЛОТАРЕВА ИРИНА КОНСТАНТИНОВНА, Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
"Налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы", для определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должны вести учет расходов, непосредственно связанных с добычей полезных ископаемых, в соответствии с положениями гл. 26 НК несмотря на то, что для целей расчета налога при УСНО свои затраты они учитывать не должны. Расходы, связанные с добычей, включаются в расчетную стоимость ископаемых в соответствии с кассовым методом, предусмотренным для упрощенцев, то есть после оплаты ".

* * *
Порой организации при добыче полезных ископаемых применяют так называемый открытый способ. При нем ведение деятельности по добыче зависит от времени года и погодных условий. Соответственно, у компании могут быть периоды, когда добывать ископаемые невозможно и доходов от этой деятельности она не получает, а вот расходы все равно несет. Например, оплачивает работы по рекультивации земель. Поскольку такие расходы возникают в рамках предпринимательской деятельности, то организация может учесть их в общем порядке, если они подпадают под затраты, указанные в закрытом перечне расходов упрощенцев.


п. 6.1 ст. 3 Закона от 21.02.92 N 2395-1; п. 2.2 Временных методических рекомендаций, утв. Распоряжением МПР от 07.02.2003 N 47-р
подп. 1, 10 п. 2 ст. 337 НК РФ
п. 2 ст. 338 НК РФ
подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ
подп. 1, 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 340 НК РФ
подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ
п. 4 ст. 340 НК РФ
подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ
п. 2 ст. 346.17 НК РФ
подп. 2 п. 4 ст. 340, ст. 255, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
ст. 341 НК РФ
п. 4 ст. 340 НК РФ
ст. 346.16 НК РФ
п. 2 ст. 346.17 НК РФ
п. 1 ст. 346.16 НК РФ

http://www.glavkniga.ru/
http://www.facebook.com/G.kniga
http://ok.ru/glavkniga
http://vk.com/glavkniga

Журнал "Главная книга" N13, 2015

Бугаева Н.

alt

 

addizbr

Подписаться на новости: