Обычно работа вахтовым методом производится в таких сферах, как добыча нефти и газа, строительство, геология, лесозаготовка. Как правило, объекты, на которых идет работа, находятся на значительном удалении от места жительства работников и они не имеют возможности ежедневно возвращаться домой. Поэтому во время вахты они живут в поселках, специально построенных для них работодателем, или размещаются в общежитиях и иных жилых помещениях. Но иногда компании, чтобы сэкономить на налогах и взносах, оформляют обычных работников как вахтовиков. Можно ли так поступать?
Вахтовые выплаты и их налогообложение
Вахтовикам, помимо заработной платы, положены дополнительные выплаты за более интенсивный режим работы и вынужденное проживание вне дома: - надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных; - оплата дней проезда от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, а также дней задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций; - оплата дней междувахтового отдыха в связи с переработкой в пределах графика работ на вахте.
Примечание. У вахтовиков, которые работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, зарплата (без учета дополнительных выплат) увеличивается на районный коэффициент. Также им выплачиваются северные процентные надбавки за стаж работы.
Надбавка взамен суточных, оплата дней междувахтового отдыха и дней нахождения в пути учитываются в "прибыльных" расходах как расходы на оплату труда. Выплаты работникам за дни междувахтового отдыха облагаются всеми "зарплатными налогами". А вот надбавка взамен суточных и выплаты за дни нахождения в пути возмещают расходы работников на исполнение трудовых обязанностей вне дома. Поэтому они, как компенсационные выплаты, не облагаются: - НДФЛ; - страховыми взносами, в том числе взносами "на травматизм".
Расходы на доставку и жилье и их налогообложение
Работодатель обязан доставить вахтовиков к месту работы и обратно и предоставить жилье. Расходы на доставку работников на вахту учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что они предусмотрены коллективными договорами. Стоимость доставки работников от места нахождения организации (пункта сбора) до места выполнения работ на вахте и обратно не облагается НДФЛ и страховыми взносами, поскольку является компенсационной выплатой. Что касается расходов на обеспечение вахтовиков жильем, то все зависит от того, где проживают вахтовики. Если они живут в период вахты в вахтовых поселках компании либо им компенсируется стоимость проживания в гостиницах или общежитиях, то расходы на эти цели относятся на прочие расходы в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов, утвержденных муниципалитетами по месту нахождения вахтового поселка. Если такие нормативы не утверждены, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль эти расходы учитываются в размере фактических затрат. Если же организация оплачивает аренду жилых помещений для вахтовиков или компенсирует работникам стоимость аренды, то эти затраты учитываются в "прибыльных" расходах организации в полном размере. Оплата стоимости предоставляемого вахтовикам жилья, компенсация его стоимости являются компенсационными выплатами и не облагаются НДФЛ и взносами, в том числе "на травматизм".
* * * Как видим, для компаний, которые ведут работы вахтовым методом, вахтовые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а компенсационные выплаты вахтовикам не облагаются НДФЛ и взносами, в том числе взносами "на травматизм". Чтобы избежать претензий контролирующих органов, целесообразно закрепить в коллективном договоре или в локальном нормативном акте положения об организации работы на вахте, о доставке работников на вахту, об обеспечении вахтовиков жильем, об оплате труда и дополнительных выплатах работникам организации.
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ Не стоит работу вахтовым методом прикрывать обычной пятидневкой, чтобы сэкономить на выплатах работнику. Ведь работник, который не мог возвратиться домой из-за удаленности производственного объекта, может обратиться в суд о признании выполняемой им работы работой с применением вахтового метода. Тогда суд может взыскать с работодателя в пользу работника все вахтовые выплаты.
Однако для организации, работники которой имеют возможность ежедневно возвращаться домой, но, несмотря на это, оформлены как вахтовики, чтобы увеличить расходы и сэкономить на страховых взносах, такая экономия весьма сомнительна. Ведь если проверяющие докажут, что организация применяла вахтовый метод лишь на бумаге, то доначислят не только налог на прибыль и взносы, но также пени и штраф.
------------------------------- ст. 297 ТК РФ статьи 301, 302 ТК РФ ч. 5 ст. 302, ст. 423 ТК РФ; пп. 5.4, 5.6, 5.7 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 N 794/33-82 (далее - Положения) пп. 3, 17 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197 (п. 3 разд. II) (далее - Письмо Минфина) подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) ст. 164 ТК РФ п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина (п. 3 разд. I) подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; Письмо ФСС от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 (п. 11 приложения) (далее - Письмо ФСС) статьи 297, 423 ТК РФ; п. 2.5 Положений подп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина (п. 1 разд. II) ст. 164 ТК РФ; п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; Письмо Минфина (п. 1 разд. I); Письмо ФСС (п. 11 приложения) подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ Письмо Минфина от 10.09.2010 N 03-03-06/1/583 Письмо Минфина (п. 2 разд. II) ст. 164 ТК РФ; п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; Письмо УФНС по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071475; Письмо Минфина (п. 2 разд. II); Письмо ФСС (п. 11 приложения) статьи 75, 122, 252 НК РФ; ч. 2 ст. 18, статьи 25, 47 Закона N 212-ФЗ; Постановление 18 ААС от 21.05.2015 N 18АП-4535/2015 Апелляционное определение ВC Республики Башкортостан от 03.06.2014
http://glavkniga.ru/ http://www.facebook.com/G.kniga http://ok.ru/glavkniga http://vk.com/glavkniga
Журнал "Главная книга" N24, 2015
Шаповал Е. А.
|