Счет 90 "Продажи" Печать

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестои­мость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производст­ва;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого­разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным опера­циям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от прода­жи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестои­мость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списыва­ется с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестои­мость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не вы­явлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость про­данной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и веду­щих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Про­дажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в кор­респонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (наки­док), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со ' счетом 42 "Торговая наценка").

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себе­стоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" призна­на выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитывают­ся суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к по­лучению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, вклю­ченных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от про­даж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость про­даж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" про­изводятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно со­поставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или „убыток) от про­даж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "При­быль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "При­быль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказы­ваемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необ­ходимым для управления организацией.

Общая схема учета доходов и расходов при реализации

 

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

Сумма, причитающаяся с по­купателя за

продукцию, това­ры, работы, услуги (включая НДС)

договор, на­кладная, счет, акт

62

90-1

Списываются себестоимость:

продукции, товаров, работ, услуг, расходы на продажу

расчет

90-2

20, 26,

41, 43,

44, 45

Начисляется НДС

счет-фактура

90-3

68/НДС,

76/НДС

Начисляются акцизы

счет-фактура

90-4

68/A

Начисляется налог с продаж

расчет

90/НсП

68/НсП

Финансовый результат от продаж

(определяется в конце месяца):

 

 

 

- прибыль (списание кредито­вого сальдо счета 90)*

расчет

90-9

99

- убыток (списание дебетового сальдо счета 90)*

расчет

99

90-9

Закрывается счет 90 (в конце года):

 

 

 

- закрывается субсчет 90-1**

расчет

90-1

90-9

- закрывается субсчет 90-2**

расчет

90-9

90-2

- закрывается субсчет 90-3**

расчет

90-9

90-3

- закрывается субсчет 90-4**

pacчet

90-9

90-4

закрывается субсчет 90- НсП**

расчет

90-9

90/НсП

Договор поставки, оптовая продажа

Дата реализации для целей начисления НДС определяется по моменту отгрузки

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

Отгружена покупателю про­дукция (товары):

 

 

 

- сумма, причитающаяся с по­купателя (включая НДС)

договор, на­кладная, счет

62

90-1

- списывается себестоимость продукции, товаров

расчет

90-2

41, 43

- начисляется НДС по реали­зованной продукции, товарам

счет-фактура

90-3

68/НДС

Получена оплата

ПКО, выписка банка

50, 51

62

Операции в конце месяца:

 

 

 

- списание расходов на про­дажу

расчет

90-2

44

- прибыль от реализации*

расчет

90-9

99

- убыток от реализаций*

расчет

99

90-9

Дата реализации для целей начисления НДС определяется по моменту оплаты

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

Отгружена покупателю про­дукция (товары):

 

 

 

- сумма, причитающаяся с по­купателя (включая НДС)

договор, на­кладная, счет

62

90-1

- списывается себестоимость продукции, товаров

расчет

90-2

41, 43

- начисляется НДС по отгру­женной продукции, товарам

(подлежит перечислению в бюджет после получения оп­латы)

счет-фактура

90-3

76/НДС

Получена оплата

 

 

 

- получены денежные средства

ПКО, выписка банка

50, 51

62

- начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет

расчет

76/НДС

68/НДС

Операции в конце месяца:

 

 

 

- списание расходов на про­дажу

расчет

90-2

44

- прибыль от реализации*

расчет

90-9

99

- убыток от реализации*

расчет

99

90-9

Розничная продажа

Учет товаров ведется по покупным ценам

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

Поступила в кассу выручка

ПКО

50

90-1

Списание себестоимости реа­лизованных товаров

расчет

90-2

411

Операции в конце отчетного периода:

 

 

 

- начислен налог с продаж

расчет

90/НсП

68/Нсп

- начислен НДС по реализованным товарам

расчет

90-3

68/НДС

- списание издержек обраще­ния

расчет

90-2

44

- прибыль от реализации*

расчет

90-9

991

- убыток от реализации*

расчет

99

90-91

Учет товаров ведется по продажным ценам (торговая надбавка, НДС и налог с продаж отражаются на счете 42)

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

Поступила в кассу выручка

ПКО

50

90-1

Списание стоимости реализо­ванных товаров:

 

 

 

- стоимость реализованных товаров по продажным ценам

расчет

90-2

41

- торговая надбавка, НДС и НсП, относящиеся к реализо­ванным товарам

расчет

90-2

42

Операции в конце отчетного периода:

 

 

 

- начислен НДС по реализованным товарам

расчет

90-3

68/НДС

- начислен налог с продаж

расчет

90/НсП

68/НсП

- списание издержек обраще­ния

расчет

90-2

44

- прибыль от реализации*

расчет

90-9

99

- убыток от реализации*

расчет

99

90-9

Договор комиссии

Учет у комиссионера (участвует в расчетах)

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

Получен товар от комитента

акт, наклад­ная

004

-

Отгружен товар покупателю:

 

 

 

- отгружен товар, отражается задолженность перед комитен­том

накладная, счет

62

76/Ком

- списание с забалансового учета

Накладная

-

004

Получена оплата от» покупате­ля

ПКО, выписка банка

50, 51

62

Начислено комиссионное воз­награждение:

 

 

 

- начислено вознаграждение и удержано из сумм, причитаю­щихся пёречисленйк) комитен­ту (включая НДС)

договор, расчет

76/Ком

90-1

- начислен НДС по вознагра­ждению

счет-фактура

90-3

68/НДС

Погашается задолженность перед комитентом

выписка банка

76/Ком

51

Учет у комиссионера (не участвует в расчетах)

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

Получен товар от комитента

накладная

004

-

Отгружен товар покупателю

накладная

-

004

Получено комиссионное воз­награждение:

 

 

 

- начислено вознаграждение

договор, рас­чет

62

90-1

- получено вознаграждение

ПКО, выписка банка

50, 51

62

- начислен НДС по вознагра­ждению

счет-фактура

90-3

68/НДС

Учет у комитента

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

Отгружена продукция (товары) комиссионеру

накладная, акт

45

41, 43

Получено извещение о реали­зации:

 

 

 

- отражается задолженность комиссионера (если он участ­вует в расчетах) или конечно­го покупателя

извещение

62

90-1

- списывается себестоимость продукции, товаров

расчет

90-2

45

- НДС по реализованным то­варам

счет-фактура

90-3

68/НДС

- начислено вознаграждение комиссионеру

договор, рас­чет

20, 44 и др.

60

- НДС по комиссионному воз­награждению

счет-фактура

19/Усл

60

Расчеты по операции:

 

 

 

- получена оплата от комис­сионера (если он участвует в расчетах, за исключением вознаграждения) или конечно­го покупателя

ПКО, выписка банка

50, 51

62

- зачтено вознаграждение ко­миссионеру (если он участвует в расчетах)

расчет

60

62

- . оплачено вознаграждение (если комиссионер не участву­ет в расчетах)

РКО, выписка банка

60

50, 51

- НДС по вознаграждению предъявлен к возмещению из бюджета

расчет

68/НДС

19/Усл

Договор оказания услуг, выполнения работ

Дата реализации для целей начисления НДС определяется по моменту отгрузки

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

Оказаны заказчику услуги (выполнены работы):

 

 

 

- сумма, причитающаяся с за­казчика (включая НДС)

договор, акт

62

90-1

- начисляется НДС по оказан­ным услугам

счет-фактура

 

90-3

68/НДС

Получена оплата

ПКО, выписка банка

50, 51

62

Операции в конце отчетного периода:

 

 

 

- списание расходов, связан­ных с оказанием услуг

расчет

90-2

20,26

- прибыль от реализации*

Расчет

90-9

99

- убыток от реализации*

расчет

99

90-9

Дата реализации для целей начисления НДС определяется по моменту оплаты

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

Оказаны заказчику услуги (выполнены работы):

 

 

 

- сумма, причитающаяся с за­казчика (включая НДС)

договор, акт

62

90-1

- начисляется НДС по оказан­ным услугам (подлежит к уп­лате после получения оплаты)

счет-фактура

90-3

76/НДС

Получена оплата:

 

 

 

- получены денежные средства

ПКО, выписка банка

50, 51

62

- начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет

расчет

7 6/НДС

68/НДС

Операции в конце отчетного периода:

 

 

 

- списание расходов, связан­ных с оказанием услуг

расчет

90-2

20, 26

- прибыль от реализации*

расчет

90-9

99

- убыток от реализации*

расчет

99

90-9

Примечания:

* Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

** По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

 

Счет 90 "Продажи" корреспондирует со счетами:

поадебетуааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа полкредитуаааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа
11 Животные на выращивании и откорме
46 Выполненные этапы по незавершенным работам
20 Основное производство
50 Касса
21 Полуфабрикаты собственного производства
51 Расчетные счета
23 Вспомогательные производства
52 Валютные счета
26 Общехозяйственные расходы 57 Переводы в пути
29 Обслуживающие производства и хозяйства 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
40 Выпуск продукции (работ, услуг) 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
41 Товары 79 Внутрихозяйственные расчеты
42 Торговая наценка 98 Доходы будущих периодов
43 Готовая продукция 99 Прибыли и убытки
44 Расходы на продажу

45 Товары отгруженные

58 Финансовые вложения

68 Расчеты по налогам и сборам

79 Внутрихозяйственные расчеты

99 Прибыли и убытки

 

Источник: Корреспондения счетов Е. Холоденко, А. Ростовцев