Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Заполнение декларации по НДС Печать E-mail

Общие правила заполнения декларации по НДС следующие. Показатели в декларации представлены в виде полей, каждое из которых состоит из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь. Так, в частности, для правильной или десятичной дроби в форме декларации предусмотрены два поля, разделенные чертой либо точкой. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе – знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби).

Все показатели в налоговой декларации (в виде чисел, кодов, текста) заполняются слева направо начиная с первой (левой) ячейки.

При ручном способе заполнения декларации текст вписывается заглавными печатными буквами.
При отсутствии какого-либо показателя ставится прочерк. Он представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя (если показатель отсутствует) или по правой части показателя (если показателем заполнены не все ячейки). Исключение составляет показатель «Код ОКАТО», под который отведено 11 ячеек. В незаполненных ячейках ставятся нули.

При распечатке декларации на принтере (при заполнении с использованием программного обеспечения) допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков в незаполненных ячейках.
Декларацию следует заполнять начиная с раздела 3, в котором рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по операциям, облагаемым по ставкам 10 и 18%. Остальные разделы (2, 4–7) заполняются в случае, если у организации имеются данные, которые необходимо отразить в этих разделах. Затем заполняется раздел 1, который содержит показатели о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) налогоплательщиком. Последним заполняется титульный лист.

Рассмотрим порядок заполнения декларации, за исключением титульного листа.

 

 

Раздел 1

В этом разделе содержатся данные о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет или возврату из бюджета за налоговый период (за исключением сумм налога, подлежащих перечислению налоговым агентом).

По строке 010 указывается код ОКАТО муниципального образования, на территории которого аккумулируются денежные средства от уплаты НДС, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления.

По строке 020 этого раздела указывается код бюджетной классификации в соответствии с приказом Минфина России от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов». НДС зачисляется на КБК 182 1 03 01000 01 1000 110.

По строке 030 отражается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса. Напомним, что согласно этому пункту НДС обязаны уплатить следующие лица, если они выставили покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога:

  •     лица, не являющиеся налогоплательщиками;
  •     налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
  •     налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Сумма налога, отражаемая по этой строке, уплачивается в бюджет за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

НДС, указанный по строке 030, не отражается в разделе 3 декларации и не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050.

По строке 040 отражается сумма налога, рассчитанная организацией или индивидуальным предпринимателем за налоговый период и подлежащая уплате в бюджет в сроки, установленные пунктом 1 статьи 174 НК РФ, то есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

По строке 050 отражается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период. Она подлежит зачету или возврату из бюджета в установленном порядке.

Показатели строк 040 и 050 рассчитываются по формуле:

строка 040 (050) = (строка 230 раздела 3 + строка 020 раздела 6) – (строка 240 раздела 3 + строка 010 раздела 4 + строка 010 раздела 5 (графы 3) + строка 010 раздела 5 (графы 5) + строка 030 раздела 6)

Строка 040 заполняется в случае, если полученное значение больше или равно нулю. Значение меньше нуля отражается по строке 050.

 
Раздел 2

В этом разделе отражается сумма НДС, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет, по данным налогового агента.

Раздел 2 должен быть заполнен налоговым агентом отдельно по каждому иностранному контрагенту, не состоящему на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, а также по каждому арендодателю. В данном случае речь идет об арендодателях – органах государственной власти и управления, органах местного самоуправления, которые предоставляют в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество. Здесь же отражается информация по каждому продавцу в соответствии с договором, который предусматривает реализацию (передачу) государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. Также раздел 2 заполняется по каждому должнику при реализации его имущества при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При наличии нескольких договоров с одним налогоплательщиком, в частности с одним арендодателем (органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления), раздел 2 заполняется налоговым агентом на одной странице.

Также на одной странице раздел 2 заполняет налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением проведения процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Раздел 2 заполняется на нескольких страницах, если налоговый агент указывает данные по нескольким иностранным лицам, не состоящим на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков, или по нескольким арендодателям (органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, предоставляющим в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество).

Сведения в раздел 2 заносятся следующим образом.

При заполнении раздела 2 отделением иностранной организации, уполномоченным представлять в централизованном порядке декларации за все подразделения, находящиеся на территории Российской Федерации, по строке 010 указывается КПП того отделения, за которое представляется раздел 2.

По строке 020 указывается наименование:

  •     иностранного лица, не состоящего на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика;
  •     арендодателя (органа государственной власти и управления, органа местного самоуправления);
  •     продавца (при реализации государственного имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, и т. д.).

Налоговые агенты, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших по праву наследования к государству, а также имущества, реализуемого по решению суда (за исключением процедуры банкротства), в этой строке ставят прочерк.

По строке 030 отражается ИНН лица, указанного по строке 020, при его наличии, а при отсутствии – ставится прочерк.

По строке 040 указывается код бюджетной классификации 182 1 03 01000 01 1000 110.

По строке 050 проставляется код по ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится налоговый агент, уплачивающий НДС в бюджет РФ.

По строке 060 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет налоговым агентом.

Налоговыми агентами, перечисленными под кодами 1011703, 1011705, 1011707, 1011709, 1011711, приведенными в приложении № 1 к порядку заполнения декларации (см. раздел «Коды операций для заполнения декларации по НДС»), по этой строке отражается сумма налога, исчисленная согласно статье 161 и пункту 4 статьи 173 НК РФ и подлежащая уплате за истекший налоговый период равными долями не позднее 20го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Налоговыми агентами, перечисленными под кодом 1011712 (см. раздел «Коды операций для заполнения декларации по НДС»), по строке 060 отражается сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 161 и пунктом 4 статьи 173 НК РФ и уплаченная на основании пункта 4 статьи 174 НК РФ одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщикам – иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ.

По строке 070 отражается код операции, осуществляемой налоговыми агентами, указанными в статье 161 НК РФ. Код операции указывается в соответствии с приложением № 1 к порядку заполнения декларации (коды операций приведены в разделе «Коды операций для заполнения декларации по НДС»).

В случаях, предусмотренных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Кодекса (в частности, при реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и т. д.), сумма налога к уплате в бюджет, отражаемая по строке 060, исчисляется с использованием строк 080, 090 и 100 раздела 2 декларации в следующем порядке.

По строке 080 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом по отгруженным за данный налоговый период товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам).

По строке 090 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом с оплаты, частичной оплаты, полученной в данном налоговом периоде, в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога, отраженная по строке 090, переносится в строку 060.

При отсутствии суммы налога по строке 090 сумма налога, отраженная по строке 080, переносится в строку 060.

В случае если моментом определения налоговой базы у налогового агента является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в счет поступившей оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной оплаты и отраженная по строке 090 раздела 2 декларации в данном налоговом периоде и (или) предыдущих налоговых периодах, подлежит вычету (в доле, не превышающей сумму налога, исчисленную при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав, в счет предстоящей поставки которых получена предоплата). Указанная сумма вычета отражается налоговыми агентами по строке 100 раздела 2 декларации. В данном случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговым агентом как сумма строк 080 и 090, уменьшенная на величину строки 100, и отражается по строке 060 раздела 2 декларации.

 
Раздел 3

В этом разделе рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по ставкам 10 и 18%, а также по расчетным ставкам.

По строкам 010–040 в графе 3 организации и индивидуальные предприниматели указывают налоговую базу при реализации товаров, работ или услуг, которая определяется в соответствии со статьями 153–157 и пунктом 1 статьи 159 Налогового кодекса, а в графе 5 – сумму НДС, рассчитанную по соответствующим ставкам налога.

В строки 010–040 не включаются суммы при реализации товаров, работ, услуг, которые:

  •     не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);
  •     не признаются объектом налогообложения;
  •     подлежат обложению по ставке 0%, в том числе при отсутствии подтверждения обоснованности применения этой ставки.

Кроме того, в этих строках не показываются операции, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Предприятия с длительным производственным циклом указывают по строке 010 налоговую базу и налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации. Эта строка заполняется в случае, если моментом определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 НК РФ является день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

По строке 050 указывается налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Напомним, что налоговая база определяется по правилам статьи 158 НК РФ. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, необходимого для его функционирования, – здания и сооружения, оборудование и инвентарь, продукция и сырье, а также права требования и долги. Кроме того, в состав имущественного комплекса включаются фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания и другие исключительные права, если иной порядок не предусмотрен законом или договором между продавцом и покупателем. Налоговая база по НДС в данной ситуации определяется отдельно по каждому виду активов организации, и налог исчисляется с применением расчетной ставки 15,25%.

По строке 060 отражаются налоговая база и сумма НДС, исчисленные по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Моментом определения налоговой базы по указанным работам согласно пункту 10 статьи 167 НК РФ является последнее число каждого налогового периода.

По строке 070 показываются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключением сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиками с длительным циклом производства, исчисляющими налоговую базу по НДС по отгрузке). Правопреемники показывают по этой строке суммы авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации в соответствии с пунктом 2 статьи 162.1 НК РФ с учетом особенностей, установленных пунктом 10 статьи 162.1 НК РФ.

В ситуации, когда отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг осуществлены в том же налоговом периоде, в котором под них получена и сумма предварительной оплаты, налогоплательщик обязан одновременно исчислить НДС с суммы предоплаты и со стоимости реализованных товаров, работ или услуг. В этом же налоговом периоде он может предъявить к вычету сумму НДС, которую он исчислил с суммы полученной предоплаты. Произведенные операции отразятся в декларации по НДС за рассматриваемый налоговый период следующим образом: сумма НДС с полученной предоплаты будет показана по строке 070, а сумма НДС, принимаемая к вычету, будет проставлена по строке 200.

По строке 080 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 НК РФ, а также соответствующие им суммы налога. Это суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения и т. д. Также по этой строке отражаются проценты или дисконт по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям, векселям или товарному кредиту в той части, которая превышает размер процента, исчисленного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в тех периодах, за которые произведен расчет процента. Этот расчет предписан подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 Кодекса.

По указанной строке следует учесть также суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, суммы полученных штрафов в соответствии с хозяйственными договорами, а также финансовой помощи.

По строке 090 показываются суммы налога, подлежащие восстановлению.

Так, в частности, по строке 090 отражается сумма «входного» НДС, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая восстановлению в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке на основании подпункта 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Эта сумма налога указывается также по строке 100.

Кроме того, по строке 090 указываются суммы НДС, ранее принятые к вычету покупателем при перечислении поставщику сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Напомним, что на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ указанные суммы налога покупатель должен восстановить в том налоговом периоде, когда происходит отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Эти суммы показываются также по строке 110.

В данной строке также отражаются:

при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав суммы налога в размере разницы между суммами, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
суммы налога, ранее принятые к вычету и подлежащие восстановлению при получении субсидий на возмещение затрат по покупке товаров (работ, услуг) (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Строка 120 является итоговой. В графе 5 этой строки показывается итоговая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога за налоговый период. Эта строка равна сумме строк 010–090.

По строкам 130–210 налогоплательщик указывает суммы НДС, предъявляемые к вычету из бюджета в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса. Также по этим строкам показываются суммы НДС, подлежащие возмещению по товарам, ввозимым из государств – членов Таможенного союза.

Напомним условия, одновременное наличие которых у налогоплательщика служит основанием для принятия сумм «входного» НДС к вычету. Они прописаны в статьях 171 и 172 НК РФ.

Во-первых, приобретенные товары, работы или услуги должны использоваться организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с Налоговым кодексом, или быть предназначенными для перепродажи.

В том случае, когда они используются для операций по производству и реализации товаров, работ или услуг, которые освобождены от обложения НДС на основании статьи 149 НК РФ, вычет «входного» НДС по ним не предоставляется.

Точно так же вычет не предоставляется, если приобретенные товары, работы или услуги используются для операций по производству или реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория России.

В этих двух случаях сумма «входного» НДС по приобретенным товарам, работам или услугам должна учитываться в стоимости этих товаров, работ или услуг, как того требует пункт 2 статьи 170 Кодекса.

Во-вторых, вычеты по НДС предоставляются только на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками, или других документов, которые являются бланками строгой отчетности. Причем в данных документах сумма предъявляемого НДС должна быть обязательно выделена отдельной строкой.

В-третьих, приобретенные товары, работы или услуги должны быть приняты налогоплательщиком к учету.

Покупатели, перечислившие поставщикам авансовые платежи, имеют право принять к вычету НДС с указанных сумм при наличии:

  •     счета-фактуры на сумму предоплаты, выставленного продавцом;
  •     документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы предоплаты;
  •     договора, предусматривающего перечисление предоплаты.

Помимо названных требований, обязательным условием для применения налогового вычета по ряду операций является условие уплаты сумм НДС. Это условие распространяется на следующие ситуации:

  • при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, НДС можно принять к вычету только при наличии подтверждения об уплате налога таможенным органам;
  • налоговые агенты могут принять налог к вычету только после того, как НДС будет удержан и уплачен в бюджет. К таким операциям, в частности, относятся: приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах, либо аренда государственного и (или) муниципального имущества;
  • при возврате товаров покупателями или отказе от выполненных работ (услуг) вычетам подлежат суммы налога, уплаченные поставщиками таких товаров (работ, услуг);
  • при возврате оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и расторжении либо изменении условий договора сумма налога, уплаченная в бюджет с указанной предоплаты, подлежит вычету;
  • при реорганизации налогоплательщика-организации вычеты производятся правопреемником. При этом у него должны быть документы, подтверждающие уплату сумм НДС;
  • вычеты налога по представительским и командировочным расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организации, производятся после уплаты соответствующих сумм налога.

По строке 130 показываются суммы НДС, подлежащие вычету.

По указанной строке, в частности, отражаются суммы налога по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций.

Налогоплательщиком (правопреемником, являющимся налогоплательщиком налога, при реорганизации) по этой строке отражаются суммы налога по перечисленным в пунктах 1, 2, 4, 7 и 11 статьи 171 Кодекса товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным (полученным правопреемником при реорганизации, а также налогоплательщиком в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал или фонд) для осуществления налогооблагаемых операций. Это суммы налога, принимаемые к вычету на основании пунктов 5 и 7 статьи 162.1 НК РФ с учетом особенностей, установленных пунктом 10 статьи 162.1, пунктами 1 и 8 статьи 172 Налогового кодекса, статьей 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее – Закон № 119-ФЗ).

Кроме того, по строке 130 указываются суммы налога, принимаемые к вычету налогоплательщиком-продавцом (за исключением покупателей – налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента) в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 171 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные правопреемником (продавцом) с соответствующих сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 162.1 Кодекса, в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата правопреемником (продавцом) соответствующих сумм авансовых платежей покупателям согласно пункту 4 статьи 162.1 НК РФ.

В этой строке также отражается сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, подлежащая вычету на основании пункта 7 статьи 172 НК РФ.

Здесь же указываются суммы налога (в полном объеме) по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, принимаемые к вычету после принятия на учет данного оборудования в качестве основного средства, в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Наряду с этим по строке 130 отражаются суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, подлежащие вычету в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 172 Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 3 Закона № 119-ФЗ.

В показатель этой строки включаются также суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства основных средств и принимаемые к вычету в порядке, определенном пунктом 5 статьи 172 НК РФ, с учетом особенностей, установленных статьей 3 Закона № 119-ФЗ. Эта сумма указывается также по строке 140.

По строке 150 отражается сумма НДС, предъявленная покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и подлежащая вычету у покупателя в соответствии с пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ.

По строке 160 указывается сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком на основании пункта 10 статьи 167 НК РФ по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, и подлежащая вычету в порядке, установленном абзацем вторым пункта 5 статьи 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы при исчислении налога по указанным работам, то есть на последнее число каждого налогового периода. Это сумма, показанная по строке 060 раздела 3 декларации. Таким образом, НДС, исчисленный к уплате в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, одновременно предъявляется к вычету из бюджета.

Вычету подлежит вся сумма НДС, исчисленная исходя из фактических расходов организации или индивидуального предпринимателя на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Кроме того, по строке 160 правопреемником отражается сумма налога, исчисленная реорганизованной (реорганизуемой) организацией в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса (отраженная ранее по соответствующей строке раздела 3 декларации), после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления на основании декларации в соответствии со статьей 173 НК РФ и с учетом особенностей, установленных абзацем третьим пункта 5 статьи 172 НК РФ.

По строке 170 отражаются суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Показатель этой строки расшифровывается по строкам 180 и 190.

По строке 180 отражается НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории и подлежащий вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

По строке 190 показывается НДС, фактически уплаченный налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Республики Казахстан и подлежащий вычету.

Сумма показателей строк 180 и 190 должна быть равна показателю строки 170.

По строке 200 отражаются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и предстоящей передачи имущественных прав, и отраженные в строке 070 раздела 3 декларации. Это суммы, принимаемые к вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ. Для реорганизованной (реорганизуемой) организации – после перевода долга на правопреемника (правопреемников) в соответствии с пунктом 1 статьи 162.1 НК РФ.

По этой строке показываются также суммы налога, принимаемые к вычету у правопреемника. Это суммы, исчисленные и уплаченные правопреемником с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 162.1 НК РФ, после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: НДС, исчисленный с суммы предоплаты, засчитывается в том налоговом периоде, в котором оплаченный товар будет реализован. Вычеты налога, исчисленного и уплаченного с сумм платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, можно произвести не ранее даты реализации соответствующих товаров, выполнения работ или оказания услуг.

По строке 210 показывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет налоговым агентом в порядке, определенном пунктами 1, 3–5 статьи 174 НК РФ, при выполнении условий, установленных пунктом 3 статьи 171 НК РФ, а также пунктом 4 статьи 173 НК РФ, и отраженная по строке (строкам) 060 раздела 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения. По этой строке также отражаются суммы налога, принимаемые к вычету покупателем – налогоплательщиком, исполняющим обязанности налогового агента в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 171 НК РФ.

По строке 220 показывается общая сумма налога, подлежащая вычету. Она определяется как сумма строк 130, 150–170, 200 и 210.

Затем заполняются строки 230 и 240.

По строке 230 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период по разделу 3 декларации.

По строке 240 указывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению из бюджета за налоговый период по разделу 3 декларации.

Значения этих строк равны разности строк 120 и 220.

Если полученное значение больше или равно нулю, то заполняется строка 230. Если полученное значение меньше нуля, то заполняется строка 240.

 
Приложение № 1 к разделу 3

Приложение № 1 к разделу 3 декларации (далее – приложение № 1) налогоплательщики составляют один раз в год (одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года) в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начисления амортизации, с указанием данных за предыдущие календарные годы в связи с порядком, установленным абзацами четвертым и пятым пункта 6 статьи 171 НК РФ.

Обратите внимание: организации обязаны восстанавливать ранее принятые к вычету суммы налога по строительно-монтажным работам, которые связаны с модернизацией (реконструкцией) объекта недвижимости, если он перестает использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Это установлено пунктом 6 статьи 171 НК РФ. В указанном случае данное приложение заполняется на двух листах: один лист – по самому объекту недвижимости и другой – по суммам, относящимся к модернизации (реконструкции) объекта.

Приложение № 1 заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству).

Приложение № 1 заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ производится начиная с 1 января 2006 года.

По объектам недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у налогоплательщика прошло не менее 15 лет, приложение № 1 не представляется. Однако налогоплательщики должны представлять приложение № 1, если проводилась реконструкция (модернизация) данного объекта.

Приложение заполняется в следующем порядке.

По строкам 010–070 на протяжении 10 лет указываются одинаковые показатели.

В строку 010 вписывается наименование объекта недвижимости.

По строке 020 отражается почтовый адрес фактического места нахождения недвижимого имущества (почтовый индекс, код субъекта Российской Федерации, район, город, населенный пункт (село, поселок и т. п.), улица (проспект, переулок и т. д.), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса)).

По строке 030 указываются коды операции по объекту недвижимости в соответствии с приложением № 1 к порядку заполнения декларации. Коды см. в разделе «Коды операций для заполнения декларации по НДС».

По строке 040 отражается дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию (число, месяц и календарный год, в котором объект недвижимости введен в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета) для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете.

По строке 050 указывается дата начала начисления амортизации по объекту недвижимости. Год, указанный по этой строке, должен совпадать с годом, указанным в первой строке графы 1 по строке 080.

По строке 060 отражается стоимость объекта недвижимости без учета сумм налога на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета начиная с 1 января 2006 года.

По строке 070 проставляется сумма налога, принятая к вычету по объекту недвижимости по данным деклараций.

Далее заполняется строка 080.

Графа 1 строки 080 заполняется следующим образом.

В первой строке графы 1 по строке 080 отражается календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета.

Далее в этой графе указываются календарные годы в порядке возрастания.

В графы 2–4 строки 080 за первый календарный год или годы, предшествующие календарному году, за который составляется приложение, переносятся показатели из граф 2–4 по строке 080 приложений № 1, составленных за эти годы. В графах 2–4 строки 080 за отчетный год указываются:

в графе 2 – дата начала использования объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в календарном году, за который составляется приложение;
в графе 3 – доля в процентах, определяемая исходя из стоимости отгруженных в календарном году товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в этом же году (доля в процентах округляется с точностью до одного знака после запятой);
в графе 4 – сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости за истекший календарный год. Эта сумма рассчитывается следующим образом: 1/10 часть суммы (показателя), указанной по строке 070, умножается на показатель графы 3 строки 080 и делится на 100.

Сумма налога, отраженная в графе 4 по строке 080 в соответствующей строчке за истекший календарный год, переносится в строку 090 раздела 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года.

Если у налогоплательщика в течение календарного года, за который составляется приложение № 1, отсутствуют случаи использования данного объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, то в графах 2–4 по строке 080 ставятся прочерки.

 
Приложение № 2 к разделу 3

Приложение № 2 заполняется налогоплательщиком – отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уполномоченным данной иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений этой иностранной организации.

Иностранная организация, имеющая на территории Российской Федерации несколько отделений, самостоятельно выбирает отделение, по месту налоговой регистрации которого она будет представлять декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории РФ отделений.

Напомним, что о своем выборе иностранная организация должна направить в налоговый орган по месту регистрации указанного отделения письменное уведомление. Оно направляется в срок до 20 января календарного года, начиная с которого декларация представляется в централизованном порядке. В этот же срок иностранная организация обязана письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих отделений, зарегистрированных на территории РФ, о переходе на централизованный порядок с указанием отделения, через которое данный порядок будет осуществляться.

В этом приложении отражаются суммы исчисленного НДС и налоговые вычеты в разрезе отделений иностранной организации.

В графе 1 отражается КПП по месту нахождения каждого отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ через свои отделения, операции по реализации товаров (работ, услуг) которых отражены в декларации.

В графе 2 по каждому отделению отражается сумма налога, исчисленная по операциям, осуществляемым отделением иностранной организации и подлежащим налогообложению по ставкам 10 и 18% либо по расчетным ставкам с учетом восстановленных сумм.

В графе 3 по каждому отделению отражается сумма налога, подлежащая вычету при осуществлении операций, подлежащих налогообложению.

Сумма величин, указанных в графе 2 приложения, должна быть равна сумме налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм и отраженной по строке 120 раздела 3 декларации.

Сумма налоговых вычетов, указанная в графе 3, должна быть равна общей сумме налога, подлежащей вычету и отраженной по строке 220 раздела 3 декларации.

 
Раздел 4

Этот раздел декларации по НДС предназначен для расчета суммы налога по тем операциям реализации товаров, работ или услуг, по которым право на применение налоговой ставки 0% документально подтверждено. Раздел заполняется следующим образом.

Графа 1 не заполняется. Операции по реализации товаров на экспорт, соответствующие кодам, указанным в графе 1, приведены в приложении № 1 к порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. в разделе «Коды операций для заполнения декларации по НДС».

В графе 2 по каждому коду операции отражаются налоговые базы за истекший налоговый период, за который представляется декларация, по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 и пунктом 12 статьи 165 НК РФ, статьей 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее – Соглашение). Графа заполняется при условии, что обоснованность применения этой ставки налога документально подтверждена.

В графе 3 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. Налоговые вычеты, отражаемые в этой графе, включают следующие суммы:

  • сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • сумму налога, уплаченную покупателем – налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

В графе 4 по каждому коду операций отражается сумма налога, ранее исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 3 раздела 6 декларации либо в соответствующую(ие) графу (графы) раздела, содержащего сведения о сумме налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки по которым документально не подтверждено, соответствующей декларации.

В графе 5 по каждому коду операций отражается сумма налога, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 4 раздела 6 декларации либо в соответствующую(ие) графу (графы) раздела, содержащего сведения о сумме налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждено, соответствующей декларации и подлежащая уплате в бюджет.

По строке 010 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. Показатель этой строки рассчитывается следующим образом:
строка 010 = сумма величин по графе 3 + сумма величин по графе 4 – сумма величин по графе 5

 
Раздел 5

В этом разделе отражаются суммы налога, право на включение которых в налоговые вычеты за налоговый период, за который представлена настоящая декларация, возникло у налогоплательщика в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена).

Показатели «Отчетный год» и «Налоговый период» заполняются на основании сведений о годе и налоговом периоде, указанных на титульном листе соответствующей декларации, в которой ранее были отражены операции по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.

Раздел 5 заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в показателях «Отчетный год» и «Налоговый период».

Графа 1 не заполняется. Операции по реализации товаров на экспорт, соответствующие кодам, указанным в графе 1, приведены в приложении № 1 к порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. в разделе «Коды операций для заполнения декларации по НДС».

В графе 2 по каждому коду операции отражаются налоговые базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым в соответствии с пунктом 1 статьи 164 и пунктом 12 статьи 165 Кодекса, статьей 2 Соглашения по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой по данным операциям документально подтверждена в установленном порядке в налоговом периоде, сведения о котором отражены в показателях «Отчетный год» и «Налоговый период» данного раздела.

В графе 3 по каждому коду операции отражаются суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым была документально подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором отражены в показателях «Отчетный год» и «Налоговый период» данного раздела, а право на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена декларация, а именно:

  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;
  • суммы налога, уплаченные покупателем – налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

В графе 3 по строке 010 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету по соответствующей странице раздела 5 декларации. Данная сумма налога определяется как сумма величин, указанных в графе 3 по каждому коду операции.

В графе 4 по каждому коду операций отражаются налоговые базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 и пунктом 12 статьи 165 НК РФ, статьей 2 Соглашения по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой по данным операциям документально не подтверждена в установленном порядке в налоговом периоде, сведения о котором отражены в показателях «Отчетный год» и «Налоговый период» данного раздела.

В графе 5 по каждому коду операции отражаются суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым была документально не подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором отражены в показателях «Отчетный год» и «Налоговый период» данного раздела, а право на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена декларация, а именно:

  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;
  • суммы налога, уплаченные покупателем – налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

В графе 5 по строке 010 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету по соответствующей странице раздела 5 декларации. Данная сумма налога определяется как сумма величин, отраженных в графе 5 по каждому коду операции.

 
Раздел 6

В этом разделе рассчитываются суммы НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, применение нулевой налоговой ставки по которым документально не подтверждено.

Раздел состоит из строк 010, 020 и 030.

В строке 010 отражаются данные в разрезе операций. Эта строка включает четыре графы. Графа 1 не заполняется. Операции по реализации товаров на экспорт, соответствующие кодам, указанным в графе 1 этой строки, приведены в приложении № 1 к порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. в разделе «Коды операций для заполнения декларации по НДС». Остальные графы строки 010 заполняются следующим образом.

В графе 2 по каждому коду операции отражаются раздельно налоговые базы по соответствующим операциям по реализации товаров, работ, услуг, момент определения налоговой базы по которым установлен в соответствии со статьей 167 Кодекса и (или) статьей 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009).

В графе 3 указываются суммы налога, исчисленные по соответствующей налоговой ставке, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена в установленном порядке.

Сумма налога, отражаемая в этой графе по соответствующему коду операции, рассчитывается путем умножения суммы, указанной в графе 2, соответственно на 18 или 10 и деления на 100.

В графе 4 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена, а именно:

  • сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • сумма налога, уплаченная покупателем – налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

По строке 010 отражаются соответственно итоговые суммы граф 2–4 строки 010.

По строке 020 указывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Эта строка заполняется в случае, если сумма величин в графе 3 по строке 010 превышает величину в графе 4 по строке 010. Значение строки 010 определяется как разница показателей граф 3 и 4 строки 010.

По строке 030 указывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению. Эта строка заполняется, если сумма величин в графе 3 по строке 010 меньше величины в графе 4 по строке 010. Показатель строки 030 равен разнице значений граф 3 и 4 строки 010.

 
Раздел 7

Этот раздел заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом.

Строка 010 заполняется следующим образом.

В графе 1 отражаются коды операций по реализации товаров, приведенные в приложении № 1 к порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. в разделе «Коды операций для заполнения декларации по НДС».

Если графа 1 заполняется в отношении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), то одновременно заполняются графы 2, 3 и 4.

При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, одновременно заполняется графа 2. При этом графы 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставятся прочерки).

В графе 2 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражаются:

  • стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса;
  • стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147 и 148 Кодекса;
  • стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса с учетом пункта 2 статьи 156 НК РФ.

В графе 3 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно:

  • стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 149 Кодекса;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со статьей 145 Кодекса;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками налога.

В графе 4 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 170 НК РФ.

По строке 020 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством Российской Федерации. Данный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468.

В соответствии с пунктом 13 статьи 167 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком – изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с декларацией представляются контракт с покупателем (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Июнь 2013 г.

 

addizbr

Подписаться на новости: