ГЛАВБУХ-ИНФО

В соответствии с законодательством РФ учредители организации могут вносить вклады в уставный (складочный) капитал в денежной форме и/или путем внесения материальных и иных ценностей, в том числе основных средств. Учредителями организации могут быть как юридические, так и физические лица.

Первичными документами, подтверждающими получение объекта основных средств от учредителей, и служащими основой для его принятия к бухгалтерскому учету, являются:

• решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отража­ется денежная оценка объекта основных средств, вносимого учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
• акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств (в случае необхо­димости);
• счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств неза­висимым оценщиком;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступ­лением объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал органи­зации, доставкой и приведением его в состояние, пригодное для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в ус­тавный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласован­ная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законода­тельством РФ.

Для целей бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию в счет вклада в уставный (складочный) капитал, могут быть включе­ны фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состоя­ние, пригодное для использования.

Денежная оценка вкладов в уставный (складочный) капитал общества в виде имущест­ва, вносимого участниками общества и принимаемого в общество третьими лицами, ут­верждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участ­никами общества единогласно.

Для целей бухгалтерского учета поступление основных средств в счет вклада в устав­ный (складочный) капитал отражается по стоимости, согласованной учредителями (участ­никами) организации вне зависимости от остаточной (балансовой) стоимости основ­ных средств у передающей организации.

В то же время следует иметь в виду, что законодательством РФ в той или иной степени оговаривается необходимость сопоставления стоимостной оценки вносимого имущества с уровнем рыночных цен на аналогичную продукцию.

Например, установлено, что при согласованной стоимости вносимого в общество имущества, превышающей 200 минимальных размеров оплаты труда, обязательно привлечение независимого оценщика.

В случае внесения в уставный капитал обществе не денежных вкладов участники обще­ства и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недос­таточности имуществе обществе субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости не денежных вкладов,

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный (складочный) капитал не признаются доходами организации.

Размер уставного (складочного) капитала и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счете 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал») и кредиту счете 80 «Уставный капитал».

При поступлении объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) ка­питал организации его стоимость предварительно отражается по дебету счета 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» (субсчет 08–4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

При наличии у принимающей организации фактических затрат на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, они предварительно также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4).

При принятии объекта основных средств к учету сформированная на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» (субсчет 08-4) первоначальная стоимость объекта списыва­ется в дебет счета 01 «Основные средства».

Налоговые аспекты.

Налоговым законодательством установлено, что стоимость иму­щества (в том числе основных средств), поступающего от учредителей в счет вклада в ус­тавный (складочный) капитал организации, не признается доходом организации и не под­лежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета объекты основных средств, внесенные в счет вклада в ус­тавный (складочный) капитал организации, должны приниматься к учету по остаточной стоимости получаемых объектов.

Остаточная стоимость получаемых объектов основных средств определяется по дан­ным налогового учета у передающей организации на дату перехода права собственности на указанные объекты.

В тех случаях, когда в организацию поступает новый объект основных средств, т. е. не бывший в эксплуатации, то его стоимость для целей налогового учета принимается равной первоначальной стоимости объекта, подтверждаемой документами передающей стороны.

В таких случаях, как правило, объект основных средств не использовался в производ­стве, амортизация по нему не начислялась, сумма НДС, уплаченная поставщику объекта основных средств, к вычету не предъявлялась и учтена в первоначальной стоимости пере­даваемого объекта основных средств

В таких случаях и при условии, что денежная оценка объекта основных средств, согла­сованная учредителями, равна первоначальной стоимости вносимого объекта основных средств, а также при отсутствии каких-либо расходов, связанных с доставкой объекта в организацию, и т. п., операции по поступлению объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал организации могу? быть отражены в учете следующими проводками: 

При наличии у принимающей организации фактических затрат на доставку получаемых основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, суммы НДС, уплаченные по этим затратам, подлежат вычету в общеустановленном порядке по­сле принятия полученных основных средств к бухгалтерскому учету.

При сохранении всех перечисленных выше условий операции по поступлению такого объекта основных средств (например, станка) в счет вклада в уставный капитал организа­ции при наличии у принимающей организации расходов, связанных с доставкой объекта, и т. п., могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками; 

В тех случаях, когда в организацию поступает объект основных средств, бывший в экс­плуатации, то его стоимость для целей налогового учета принимается равной остаточной стоимости объекта, подтверждаемой документами передающей стороны.

Для целей налогообложения прибыли в случае, когда принимающая организация не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю.

Для определения срока полезного использования объекта основных средств, бывшего в эксплуатации и поступившего в счет вклада в уставный (складочный) капитан от учредителя, необходимо, чтобы он передал всю техническую документацию по данному объекту, в том числе подтверждающую срок его фактической эксплуатации со времени приобрете­ния (сооружения, изготовления).

В этих случаях, как правило, объект основных средств до момента передачи использо­вался передающей организацией в производстве продукции, по нему начислялась амортизация и сумма НДС, уплаченная поставщику, предъявлялась к вычету после принятия объ­екта основных средств к учету, а не была учтена в первоначальной стоимости передавае­мого объекта.

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи такого объекта основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации передаю­щая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету по дан­ному объекту основных средств.

Применительно к основным средствам у передающей организации подлежит восста­новлению, сумма НДС в размере, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости передаваемых основных средств без учета переоценки.

Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы другой организации качестве вкла­да в уставный (складочный) капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых основных средств и подлежат налоговому вычету, у принимаю­щей организации.

С этой целью сумма НДС, восстановленная передающей организацией, должна указы­ваться в документах, которыми оформляется передача указанных основных средств.

Суммы НДС, которые были восстановлены передающей организацией, подлежат выче­ту у организации, получившей в качестве вклада в уставный капитал основные средства, при условии использования полученных основных средств для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Вычеты указанных сумм НДС производятся принимающей организацией после приня­тия на учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) ка­питал организации.

С 1 января 2008 г. в соответствии с подп. 3.1 ст. 251 НК РФ доходы в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации при получении основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, не учитываются при опреде­лении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с письмом Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации, подлежит отражению в бух­галтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Доба­вочный капитал».

Операции по поступлению таких объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал организации могут быть отражены в учете следующими проводками: