Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Учет содержания и ремонта основных средств Печать E-mail

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расхо­дов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В зависимости от "объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный ремонт.

К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся ра­боты по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Проведение этих видов ремонта может пре­дусматривать замену изношенных деталей и частей на новые, но при этом не происходит улучшение технических характеристик объекта, не расширяются его возможности и т. п.

К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и/или корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные детали и узлы, сборка, регулирование и испытание агрегата.

К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные конструкции и де­тали.

При капитальном ремонте объекта основных средств происходит его восстановление, не приводящее к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показа­телей функционирования объекта.

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте».

При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки. Приемка объектов основных средств после окончания капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконст­руированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на осно­вании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (рас­хода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом).

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

  • фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;
  • фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;
  • неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накап­ливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списа­нием на расходы на производство.

Организация должна отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета вы­бранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств.

При использовании первого способа фактические затраты по законченному ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов затрат на производство (расходов не продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Для учета затрат по ремонту объектов основных средств применяются:

  • счет 23 «Вспомогательные производства» — при наличии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;
  • счет 25 «Общепроизводственные расходы» — при отсутствии в организации вспомога­тельных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;
  • счет 26 «Общехозяйственные расходы» — при ремонте основных сред ценных для управленческих и общехозяйственных нужд;
  • счет 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций).

Налоговые аспекты.

В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат

Для целей налогового учета организации также имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.

Порядок формирования резерва под предстоящие ремонты основных средств опреде­лен ст. 324 НК РФ.

При создании указанного резерва фактически осуществленные расходы не ремонт ос­новных средств в течение налогового периода не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Фактические расходы на ремонт основных средств могут быть учтены в составе расхо­дов только по окончании налогового периода, если их сумма окажется больше суммы соз­данного резерва.

В случае, если сумме фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих рас­ходов на ремонт основных средств остаток затрет для целей налогообложения включает­ся в состав прочих расходов не дату окончания налогового периоде.

Если же на конец налогового периоде остаток средств резерва предстоящих расходов не ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения не последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов организации.

Суммы НДС, предъявленные сторонними организациями за материалы, запасные час­ти, выполненные работы или услуги, оказанные при проведении ремонтов объектов основ­ных средств, подлежат вычету при расчетах с бюджетом.

С 1 января 2006 г. вычет предъявленных сумм НДС независимо от их оплаты произво­дится при наличии соответствующих первичных документов и счетов-фактур, в также по­сле принятия не учет указанных выше материалов, запасных частей, работ, услуг.

При использовании первого способа учет затрет не ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными сипами организации, могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками;

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщике (без учета НДС)

10-1

60

2

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

19-3

60

3

Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС)

60

51

4

Отражена стоимость приобретенных запасных частей согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

10-5

60

5

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за­пасных частей

19-3

60

6

Произведена оплата поставщику за поступившие запасные части (включая НДС)

60

51

7

Предъявлены к вычету суммы НДС. уплаченные поставщикам материалов и запасных частей

68-1

19-3

8

Отпущены материалы на ремонт объекта ОС

23

10-1

9

Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС

23

10-5

10

Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС

23

70

11

Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников

23

69

12

Отражено единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС на затраты основного производства

20

23

 

При использовании первого способа затраты по законченному ремонту объектов основ­ных средств, осуществленные силами сторонних организаций, отражаются в учете по де­бету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражена стоимость работ сторонней организации по ремонту объекта ОС (без учета НДС)

25

60

2

Отражена сумма НДС, предъявленная сторонней организацией

19-3

60

3

Произведена оплата сторонней организации за законченный ремонт объекта ОС (включая НДС)

60

51

4

Списаны расходы на ремонт объекта ОС на затраты ос­новного производства

20

25

5

Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по выполненным работам по ремонтуобъекта ОС

68-1

19-3

Второй способ учета затрат используется в целях равномерного включения предстоя­щих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на прода­жу). При использовании второго способа организация может создавать резервы предстоя­щих расходов, в частности резерв расходов на ремонт основных средств.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных от­числений.

Например, используются дефектные ведомости (обосновывающие необходимость про­ведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстанови­тельной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств,

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на произ­водство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годо­вой сметной стоимости ремонта.

Например, годовая смета затрат на ремонт основных средств составляет 96 тыс. руб., ежемесячная сумма резервирования составит 8 тыс. руб. (96 тыс. руб.: 12 мес).

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств от­ражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) (счета 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведе­нием, независимо от способа их выполнения (хозяйственным или подрядным способом) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо с кредитом счетов учета расчетов.

Например, фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный сила­ми вспомогательного производства организации, списываются в дебет счета 96 «Ре­зервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами сторонней ор­ганизации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспон­денции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезер­вированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

В случае, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длитель­ным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в сле­дующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать.

По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва в каче­стве прочих доходов отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Третий способ учета затрат можно использовать в случае, когда организация с начала года не успела создать резерв расходов на ремонт основных средств.

В этом случае расходы на ремонт основных средств, неравномерно производимый в течение отчетного года, предварительно могут быть отражены в составе расходов буду­щих периодов, т. е. на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Затем в течение года эти затраты, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесяч­но списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» на расходы по обычным видам деятельности: в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

При списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из сле­дующих способов:

  • равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они отно­сятся;
  • списание расходов пропорционально объему продукции и т. п.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике ор­ганизации выбранный ею способ списания расходов будущих периодов.

Третий способ учета расходов на ремонт основных средств в налоговом учете не преду­смотрен.

Поэтому, если организацией заранее не был создан резерв под предстоящие ремонты основных средств, то для целей налогообложения прибыли эти расходы на ремонт основ­ных средств будут признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в ко­тором они были произведены.

При использовании третьего способа затраты на ремонт объектов основных средств могут быть отражены следующими проводками:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

10-1

60

2

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком ма­териалов

19-3

60

3

Произведена оплата поставщику за поступившие мате­риалы (включая НДС)

60

51

4

Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по­ставщику материалов

68-1

19-3

5

Отпущены материалы на ремонт объекта ОС

97

10-1

6

Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС

97

70

7

Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников, выполнявших работы по ремонту объекта ОС

97

69

8

В течение года: отражено ежемесячное списание рас­ходов на ремонт объекта ОСна расходы по обычным видам деятельности

20, 23, 25, 26, 44

97

 

 

 

addizbr

Подписаться на новости: