Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Учет выбытия основных средств при их списании Печать E-mail

Одним из основных способов выбытия основных средств является их списание из-за прекращения использования вследствие морального или физического износа.

Как правило, списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим орга­низациям.

При отражении операций по списанию объекта основных средств е результате ликвидации организация должна выявить и отразить в учете финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации объекта.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ре­монта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по те­кущей рыночной стоимости по дебету счете учета материалов в корреспонденции с кре­дитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

Другими словами, в бухгалтерском учете предметы, полученные при списании объектов основных средств, на счета учета списания основных средств не относятся, а отражаются по дебету счета учета материалов (счет 10) в корреспонденции со счетами учета прибылей и убытков (субсчет 91–1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Первичными документами, подтверждающими списание основных средств, являются акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о спи­сании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).

Акты на списание объектов основных средств оформляются соответствующей комис­сией и утверждаются руководителем организации (порядок создания комиссии и ее функ­ции подробно изложены в п. 3 настоящей главы).

На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных бухгал­терской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.

Материальные ценности, поступающие в результате списания объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) принимаются к бухгалтерскому учету на основании актов о списании объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).

Принятие к учету материальных ценностей, оставшихся от списания зданий и сооруже­ний, оформляется актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при раз­борке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Операции по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие посту­пление основных средств в организацию, должны отражаться на счёте 01 «Основные средства».

Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета «Выбытие основных средств». Условно примем, что поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01–1 «Основные средства организа­ции», а их выбытие учитывается на субсчете 01–2 «Выбытие основных средств».

При выбытии объекта основных средств в дебет субсчета 01–2 списывается первона­чальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01–1, а в кредит субсчета 01–2 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебе­том счета учета амортизации (счет 02).

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выяв­ленная на субсчете 01–2 «Выбытие основных средств», списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов.

Другие расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (расходы на демон­таж, разборку, вывоз разобранного объекта и т. п.), также учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов.

Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (счет 23).

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91–1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих до­ходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расхо­дов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый ре­зультат от всех видов деятельности организации.

Налоговые аспекты. Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ос­новных средств относятся к внереализационным доходам, учитываемым для целей нало­гообложения прибыли.

При этом стоимость материалов и иного имущества, полученного в результате демон­тажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, должна учитываться по рыночной цене.

Для целей налогообложения прибыли учитываются все расходы на ликвидацию выво­димых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответст­вии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

Ликвидация основных средств относится к операциям, которые не признаются объек­тами налогообложения по НДС. Поэтому при списании физически изношенных или мо­рально устаревших основных средств объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

С 1 января 2006 г. стоимость материалов и/или имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, может быть учтена в составе материальных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Эта стоимость может быть учтена только в сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода, включенного в состав внереализационных доходов при принятии к бухгалтерскому учету этик материальных ценностей.

Пример 1. Допустим, организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного ис­пользования.

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату списания составляет 100 ООО руб. На момент списания объекта по нему была полностью начислена амортиза­ция в сумме 100 000 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на момент его списания равна нулю (100 000 руб.— 100 000 руб.).

При выбытии объекта основных средств были приняты на учет оставшиеся материалы и запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 9000 руб.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Списана первоначальная стоимость объекта ОС при его ликвидации

01-2

01-1

100 000

2

Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС на дату списания

02

01-2

100 000

2

Приняты к учету материалы и запасные час­ти, оставшиеся после списания объекта ОС (по рыночной стоимости на дату списания)

10

91-1

9 000

4

Определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации объекта ОС(в составе конеч­ного финансового результата)

91-9

99

9 000

В данном примере в состав внереализационных доходов при принятии к бухгалтерско­му учету материалов и запасных частей включается сумма 9000 руб.

Налог на прибыль с этой суммы составляет 2160 руб. (9000 руб. х 24%: 100%).

При дальнейшем использовании указанных выше материалов и запасных частей в про­изводстве продукции (работ, услуг) организация имеет право отнести эту сумму (2160 руб.) не материальные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Пример 2. Допустим, организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за морального износа до истечения срока его полезного использования.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 100 000 руб.

На момент списания объекта амортизация была начислена не полностью, а лишь на сумму 90 000 руб.

Надоамортизированная остаточная стоимость объекта основных средств на момент его списания составляет 10 000 руб. (100 000 руб.— 90 000 руб.).

При выбытии объекта были приняты на учет оставшиеся после описания материалы и запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 9000 руб. 

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Списана первоначальная стоимость объекта ОС при его ликвидации

01-2

01-1

100000

2

Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС на дату списания

02

01-2

90000

3

Списана недоамортизированная остаточная стоимость ликвидируемогообъекта ОС

91-2

01-2

10000

4

Приняты к учету материалы и запасные части, оставшиеся после списания объекта ОС (по рыночной цене на дату списания объекта ОС)

10

91-1

9000

5

Определен финансовый результат (убыток) от ликвидации объекта ОС (в составеконеч­ного финансового результата)

99

91-9

1000

Списание основных средств с баланса организации может также осуществляться при их выбытии в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара» стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

Доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяй­ственной деятельности, для целей бухгалтерского учета также являются прочими доходами и расходами, учитываемыми на счете 91 «Прочие доходы и расходы»,

Суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяй­ственной деятельности отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспон­денции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате тру­да, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

Налоговые аспекты» Для целей налогообложения прибыли учитываются все потери от стихийных бедствий-, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

В соответствии с пода 6 п. 2 ст. 205 НК РФ указанные потери приравнены к внереали­зационным расходам и должны учитываться для целей налогообложения прибыли.

 

addizbr

Подписаться на новости: