| Вид расхода |
Позиция контролирующих ведомств |
Примечание |
| Расходы на аренду жилого помещения в качестве офиса |
НеоднозначнаВ ряде писем Минфин России утверждает, что расходы по аренде жилого помещения под офис нельзя учесть при расчете налога на прибыль (см., например, письма Минфина России от 14 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/93, от 10 ноября 2006 г. № 03-05-01-04/310, от 28 октября 2005 г. № 03-03-04/4/71 и от 11 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/105)Но есть документ, где высказана противоположная точка зрения (письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-03-04/1/285) |
Размещение в жилых домах промышленных производств не допускается (п. 3 ст. 288 ГК РФ), поэтому расходы на аренду не соответствуют пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Однако есть арбитражная практика, которая не ставит экономическую обоснованность затрат в зависимость от юридического статуса квартиры (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 3 апреля 2008 г. № А57-6023/07,
от 12 февраля 2008 г. № А12-10256/07-С60, Московского округа от 19 января 2007 г. № КА-А41/13145-06, Северо-Западного округа от 17 октября 2006 г. № А05-4649/2006-19, от 21 сентября 2005 г. № А56-50544/04, Западно-Сибирского округа от 2 марта 2005 г. № Ф04-670/2005(8769-А4635)). Вместе с тем, сделки по аренде жилых помещений под офис в любой момент могут быть признаны ничтожными (п. 38 совместного постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8) |
| Расходы на услуги по проведению маркетинговых исследований, если в штате организации есть маркетинговый отдел |
Официальной позиции нет |
Можно учесть при расчете налога на прибыль, если функции собственного отдела маркетинга не дублируют обязанности стороннего исполнителя (подп. 27 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Некоторые суды подтверждают эту позицию (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 24 ноября 2004 г. № Ф09-5011/04АК и Московского округа от 21 июля 2005 г. № КА-А41/6715-05). Однако есть арбитражная практика, которая не устанавливает зависимости между функциональными обязанностями штатного персонала и экономической обоснованностью дополнительных затрат на выполнение однородных функций (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 14616/07, ФАС Волго-Вятского округа от 22 мая 2006 г. № А82-8772/2005-37, Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1) |
| Плата за имущество, полученное в аренду, если оно передано в безвозмездное пользование |
Официальной позиции нет |
Нельзя учесть при расчете налога на прибыльОдним из условий признания расхода является его направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поскольку арендованное имущество передано в безвозмездное пользование, оно не используется в деятельности, приносящей доход |
| Исполнительский сбор, уплаченный службе судебных приставов |
Нельзя учесть при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 6 октября 2005 г. № 03-03-04/1/159 и УФНС России по г. Москве от 9 августа 2005 г. № 20-12/56815) |
Исполнительский сбор – это штрафная санкция (п. 3 постановления Конституционного суда РФ от 30 июля 2001 г. № 13-П). Его сумма не входит в состав издержек, связанных с рассмотрением судебного дела, и не включается в расчет налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ)Эту позицию подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 июня 2007 г. № А56-51992/2005, Поволжского округа от 24 мая 2007 г. № А49-4493/2006-260А/17АК, от 26 августа 2004 г. № А72-2936/04-8/332) |
| Расходы по эксплуатации (отопление, свет и т. д.) и ремонту здания, право собственности на которое еще не зарегистрировано |
Можно учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт (письма Минфина России от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/25, от 11 октября 2005 г. № 03-03-04/1/275). Эту позицию подтверждает арбитражная практика (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 ноября 2007 г. № А58-1288/07-Ф02-8428/07) |
Обоснованность коммунальных платежей, связанных с эксплуатацией здания, также сомнений не вызывает (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому при наличии подтверждающих документов затраты на отопление, приобретение воды, энергии можно списать как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ) |
| Расходы на покупку земельных участков (кроме земель, находящихся в государственной (муниципальной) собственности, на которых находятся строения или будет осуществляться капитальное строительство) |
Можно учесть при расчете налога на прибыль только в случае дальнейшей реализации приобретенного участка (после госрегистрации перехода права собственности на земельный участок от организации к новому покупателю) (письма Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-03-05/244, от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/282, от 9 марта 2006 г. № 03-03-04/1/201 и ФНС России от 31 мая 2006 г. № ШС-6-14/557) |
Арбитражная практика подтверждает позицию Минфина России (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 14231/05, ФАС Центрального округа от 27 сентября 2007 г. № А08-3405/06-20, Поволжского округа от 10 августа 2006 г. № А65-11934/2005-СА2-11) |
| Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии заключения такого договора) |
Можно учесть при расчете налога на прибыль одним из двух способов:
– равномерно в течение срока, составляющего минимум пять лет;
– постепенно путем уменьшения налоговой базы текущего периода на сумму, не превышающую 30 процентов от налоговой базы предыдущего налогового периода
Это следует из положений подпункта 1 пункта 3, пунктов 2 и 4 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ. И подтверждено письмом Минфина России от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/425 |
При приобретении в одном отчетном (налоговом) периоде и земельных участков, и прав аренды земельных участков предельный размер расходов (не более 30% налоговой базы) определяется отдельно в отношении каждого вида расходов:
– на приобретение земли;
– на приобретение права аренды (письмо Минфина России от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/425) |
| Расходы на персональную охрану директора организации (других сотрудников) |
НеоднозначнаВ письме от 8 мая 2007 г. № 03-03-06/1/269 Минфин России утверждает, что расходы на персональную охрану директора организации (других сотрудников) можно учесть при расчете налога на прибыльВ письме Минфина России от 17 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/376 отражена противоположная точка зрения |
Можно учесть при расчете налога на прибыль, если расходы обоснованы (подп. 6 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ)Эту позицию подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 мая 2009 г. № А13-98/2008, от 19 июля 2007 г. № А56-35010/2006) |
Правовая база
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО от 21.07.2005 № КА-А41/6715-05Арбитражные суды обоснованно не согласились с доводами налогового органа о том, что общество не восстановило суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость не полностью амортизированных основных средств, поскольку налоговое законодательство...
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗСО от 02.03.2005 № Ф04-670/2005(8769-А46-35)Арбитражный суд обоснованно пришел к выводу о правомерности применения заявителем положений Инструкции N 62 при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2000 год, осуществляя распределение затрат пропорционально выручке, полученной...
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 21.09.2005 № А56-50544/04Возможность отнесения налогоплательщиком затрат на расходы, связанные с производством и реализацией и уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не ставится в зависимость от режима занимаемого налогоплательщиком помещения, поэтому доначисление налога на...
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая
- ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.11.2006 № 03-05-01-04/310Налог на прибыль и НДФЛ: организация арендует имущество у физического лица
- ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.02.2008 № 03-03-06/1/93Налог на прибыль: расходы на аренду жилого помещения
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
- ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.10.2005 № 03-03-04/1/285О вопросе отнесения к расходам арендных платежей за арендуемое имущество иностранной организацией
- ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.10.2005 № 03-03-04/4/71О вопросе признания в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, платы за аренду помещения, относящегося к жилому фонду и используемого арендатором - юридическим лицом в качестве офисного помещения
- ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.11.2004 № 03-03-01-04/1/105О налогообложении прибыли организаций
- ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 31.05.2006 № ШС-6-14/557@О направлении постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЛЕНУМА ВЕРХОВНОГО СУДА РФ, ПЛЕНУМА ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации
- ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.10.2005 № 03-03-04/1/275О порядке признания расходов на ремонт объектов недвижимости, фактически находящихся в эксплуатации, но еще не прошедших процедуру государственной регистрации
- ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.03.2006 № 03-03-04/1/201О порядке учета расходов в виде стоимости приобретенных земельных участков в целях налогообложения прибыли
- ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 08.05.2007 № 03-03-06/1/269О порядке учета расходов на выделение иностранным специалистам персональных охранников для целей налогообложения прибыли
- ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.06.2007 № 03-03-06/1/425О порядке учета расходов на приобретение права на земельные участки
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ от 18.03.2008 № 14616/07О признании расходов на юридические услуги
- ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.01.2006 № 03-03-04/1/25О признании расходов по ремонту и расходов, связанных с эксплуатацией объектов основных средств, в составе прочих расходов
- ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.11.2005 № 03-03-04/1/376Об отнесении расходов на охрану жизни и здоровья генерального директора к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, для целей исчисления налога на прибыль
- ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.10.2005 № 03-03-04/1/159Об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
- ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.04.2010 № 03-03-06/1/282Об учете расходов на приобретение права на земельный участок
- ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 09.08.2005 № 20-12/56815Об учете расходов по возмещению причиненного ущерба при исчислении и уплате налога на прибыль
- ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.11.2010 № 03-03-05/244Письмо Минфина РФ от 03.11.2010 № 03-03-05/244
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РФ от 30.07.2001 № 13-ППо делу о проверке конституционности положений подпункта 7 пункта 1 статьи 7, пункта 1 статьи 77 и пункта 1 статьи 81 Федерального закона "Об исполнительном производстве" в связи с запросами Арбитражного суда Воронежской области, Арбитражного суда...
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО от 03.04.2008 № А57-6023/07Признавая недействительным решение налогового органа в части нарушения ОАО требований пункта 1 ст.252 НК РФ, суд пояснил, что возможность неотнесения налогоплательщиком затрат на расходы, связанные с производством и реализацией, и уменьшающими...
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 25.05.2009 № А13-98/2008Принимая во внимание, что налогоплательщик подтвердил первичными документами факт оказания обществом спорных услуг, их экономическую обоснованность, а также факт оплаты названных услуг, а налоговый орган не представил доказательства, их опровергающие,...
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО от 12.02.2008 № А12-10256/07-С60Решение ИФНС в части доначисления НДС и пеней признано недействительным, поскольку налогоплательщиком выполнены все условия, предусмотренные гл.21 НК РФ, для возмещения НДС
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО от 26.08.2004 № А72-2936/04-8/332Суд кассационной инстанции удовлетворил иск налоговой инспекции о взыскании налоговых санкций за неуплату налога на прибыль, т.к. исполнительский сбор не входит в состав издержек, связанных с рассмотрением дела, не уменьшает налоговую базу по налогу...
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО от 24.05.2007 № А49-4493/2006-260а/17АкСуд оставил в силе судебные акты, которыми частично удовлетворено требование о признании частично недействительным решения ИФНС в части предложения уплатить налог на прибыль, поскольку налогоплательщик вправе самостоятельно определять в учетной...
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ от 14.03.2006 № 14231/05Суд отказал в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы в части доначисления налога на прибыль, так как отсутствие в главе 25 НК РФ норм об учете в составе расходов затрат на приобретение ...
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО от 10.08.2006 № А65-11934/2005-СА2-11Суд отказал в удовлетворении заявления о признании незаконным решения ИФНС о доначислении налога на прибыль и зачете его за счет имевшейся переплаты, поскольку соответствие затрат общества, связанных с приобретением земельных участков, установленным...
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 19.07.2007 № А56-35010/2006Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ общество вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на затраты (стоимость услуг, оказанных ему охранными предприятиями), которые оно сочло...
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 17.10.2006 № А05-4649/2006-19Суд признал недействительным решение ИФНС о доначислении налога на прибыль, так как платежи за аренду помещения, используемого организацией в качестве офиса при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически...
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВСО от 15.11.2007 № А58-1288/07-Ф02-8428/07Суд признал незаконным решение ИФНС в части начисления транспортного налога, поскольку у инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления обществу транспортного налога на гражданские воздушные суда, эксплуатируемые на условиях аренды или...
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВСО от 06.10.2004 № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1Суд признал незаконным решение налогового органа в части начисления налога на прибыль, пеней и штрафа, поскольку понесенные организацией расходы на маркетинговые услуги являлись экономически обоснованными
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦО от 27.09.2007 № А08-3405/06-20Суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии у налогоплательщика правовых оснований для включения в состав расходов затрат на приобретение земельных участков, в связи с чем правомерно отказал обществу в удовлетворении заявления о признании...
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 25.06.2007 № А56-51992/2005Суд удовлетворил требования общества в части признания недействительным решения ИФНС о доначислении налога на прибыль, НДС, налога на имущество, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, поскольку понесенные...
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО от 19.01.2007 № КА-А41/13145-06Требования о признании недействительным решения ИФНС удовлетворены, при этом суд указал, что то обстоятельство, что жилые помещения не переведены в нежилой фонд, не влияет на возможность отнесения в состав расходов по налогу на прибыль затрат по...
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВВО от 22.05.2006 № А82-8772/2005-37Удовлетворяя заявленные требования о признании недействительным решения налоговой службы, суд исходил из того, что общество правомерно включило в состав расходов маркетинговые услуги, поскольку данные расходы являются экономически обоснованными и...
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УО от 24.11.2004 № Ф09-5011/04АКУдовлетворяя иск о признании недействительным решения ИМНС частично, суд правомерно исходил из искусственного завышения затрат, экономической неоправданности данных затрат
|
Налог на прибыль