ГЛАВБУХ-ИНФО

Расчет полной себестоимости предполагает включение в нее всех затрат предприятия, связанных с производством и реализаци­ей продукции. Эти затраты условно делятся на две большие груп­пы — прямые и косвенные.

К прямым затратам в системе управленческого учета принято относить:

1. прямые материальные затраты;
2. прямые затраты на оплату труда.

Косвенные расходы — это расходы, связанные с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести не­посредственно на конкретные виды изделий. Часто их называют накладными расходами.

Косвенные расходы, в свою очередь, подразделяются на две группы — общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бух­галтерском учете информация о них накапливается на счете 25 "Общепроизводственные расходы";

К общепроизводственным расходам можно отнести:

• амортизацию производственного оборудования и транспорт­ных средств, закрепленных за цехом (кроме амортизации лег­ковых автомобилей, которая входит в состав общехозяйствен­ных расходов по содержанию аппарата управления предпри­ятием);
• амортизацию, ремонт и содержание основных средств цеха;
• расход энергии на приведение в действие оборудования и транспортных средств;
• освещение и содержание производственных помещений;
• зарплату рабочих, обслуживающих оборудование, с соответ­ствующими начислениями;
• зарплату цехового персонала с отчислениями;
• расходы на ремонт и содержание производственного оборудо­вания;
• расходы по внутризаводскому перемещению грузов (материа­лов, полуфабрикатов, готовой продукции);
• расходы на охрану труда и технику безопасности;
• арендную плату за производственные помещения, машины и оборудование и другие арендуемые средства, необходимые для процесса производства;
• внепроизводственные расходы: недостачи и потери от порчи материальных ценностей при хранении их в цехах, потери от простоев по вине цеха и т.п.;
• другие подобные расходы.

Общехозяйственные расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Особенность общехозяйственных расходов заключается в их наличии независимо от того, произво­дится ли в данный момент деятельность или нет.

К общехозяйственным расходам относят следующие из­держки:

• на содержание аппарата управления и прочего хозяйственного персонала;
• содержание пожарной, военизированной и сторожевой охра­ны;
• расходы по технике безопасности и охране труда;
• командировочные расходы;
• подготовку кадров (оплату учебных отпусков, средней зара­ботной платы при обучении на курсах);
• представительские расходы;
• амортизациию основных средств общехозяйственного харак­тера;
• содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общехо­зяйственного характера, плата за аренду;
• непроизводственные расходы;
• информационные, консультационные и аудиторские услуги;
• прочие расходы.

Порядок расчета полной себестоимости продукции проиллюст­рируем примером.

Пример. Предприятие производит два вида изделий — изде­лие 1 и изделие 2. Информация о затратах на их производство при­ведена в табл. 1

Косвенные расходы не могут быть сразу отнесены на себестои­мость изделий и подлежат распределению между ними. Поэтому важным шагом в калькулировании полной себестоимости продук­ции является выбор метода (базы) распределения косвенных рас­ходов, который наилучшим образом подходил бы к виду деятель­ности предприятия, учитывая его специфику.

Базой распределения расходов могут стать:

• количество основного производственного материала;
• стоимость основного производственного материала;

Таблица 1

Расчет прямых материальных затрат

• прямые затраты труда;
• машиночасы работы оборудования;
• масса или объем выработанной продукции и т.д.

Количество основного производственного материала как база

распределения используется для калькулирования материалоем­кой продукции, требующей больших сырьевых затрат, в единицах носа или объема, например на предприятиях цементной, легкой, пищевой промышленности. Стоимость основного производствен­ного материала применяется в качестве базы распределения пред­приятиями, потребляющими дорогостоящее сырье, например в ювелирной промышленности. В трудоемких отраслях, например в научной сфере, машиностроении, косвенные расходы целесооб­разно распределять пропорционально затратам труда (заработной плате работников); а в фондоемких отраслях (например, в энерге­тике) — исходя из начисленных сумм амортизации.

Выбрав соответствующую базу, переходят к расчету ставки распределения косвенных расходов. Она определяется как частное от целения общих косвенных расходов на полную суммарную базу надбавки. В дальнейшем косвенные расходы, включаемые в себе­стоимость продукции, будут определяться как произведение став­ки косвенных расходов на значение показателя, принятого за базу распределения.

Анализируемому предприятию свойственно наличие незавер­шенного производства. Поэтому прежде чем калькулировать себе­стоимость изделий, необходимо распределить между ними косвен­ные расходы. Анализ прямых затрат на производство изделия 1 и изделия 2 позволяет заключить, что их производство является тру­доемким, поэтому в качестве базы распределения примем заработ­ную плату производственных рабочих. Результаты распределения расходов между изделием 1, изделием 2 и незавершенным произ­водством представлены в табл. 2

Используя данные табл. 1 и 2, можно произвести расчет пол­ной себестоимости изделий 1 и 2, а также незавершенного произ­водства. При этом руководствуются следующими соотношения­ми:

Полная себестоимость изготовленных изделий = Прямые расходы + Косвенные расходы;

Полная себестоимость единицы изделия = Полная себестоимость изготовленных изделий / Количество произведенных изделий.

Распределение косвенных расходов