Типовые бланки
Полезности
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Классификаторы
| Система «директ-костинг». |
 |
 |
|
Содержание этой калькуляционной системы состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются между изделиями. Оставшуюся часть затрат (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оценивается не только себестоимость продукции, но и запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».
Для повышения объективности разделения смешанных затрат на постоянные и переменные управленческий учет предлагает ряд эффективных практических методов. Рассмотрим наиболее простой из них — метод высшей и низшей точек. Он предполагает следующий алгоритм расчетов.
Проиллюстрируем вышеизложенный алгоритм, используя данные анализируемого нами предприятия. В табл. 1 приведены исходные данные об объемах производства и затратах за анализируемый период (по кварталам).
Из приведенных данных видно, что наибольший выпуск продукции был достигнут в первом квартале 2006 г. (31 000 шт.) и ему соответствуют расходы в сумме 1497 300 руб. В первом квартале 2005 г., напротив, выпущено минимальное количество изделий (25 900 шт.), на что было израсходовано 1 295 518 руб.
Найдем отклонения в объемах производства и затратах в максимальной и минимальной точках:
∆q=qmax-qmin=31 000-25 900=5 100 шт.; Таблица 1.
Исходные данные об объемах производства и затратах анализируемогопериода
∆З=Зmax-Зmin=1 497 300-1 295 518=201 782 руб.
Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле
Ст =∆З /∆q,
что составит 201 782 /5100 = 39,565 руб.
Величину совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства:
Ст * qmax = 31 000 * 39,565 = 1 226 515 руб. — совокупные переменные расходы в максимальной точке (в I квартале 2005 г.).
Аналогично
Ст * qmin= 25 900 * 39,565 = 1 024 733,5 руб. — совокупные переменные расходы в минимальной точке (в I квартале 2004 г.).
Из исходных данных известно, что общая сумма издержек в I квартале 2006 г. составила 1 497 300 руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится 1 497 300 - 1 226 515 = 270 785 руб.Размер постоянных затрат в первом квартале 2005 г. (минимальная точка) составит 1 295 518- 1024 733,5 = 270 785 руб.Полученные результаты позволяют заключить, что совокупные расходы предприятия зависят от объема производства следующим образом:
У= 270 785 + 39,565Х,
где Y — расходы предприятия, руб.; X — объем производства, шт.
Поведение этих затрат показано на рис. 1.
 Рис. 1. Поведение затрат предприятия
Как видно из приведенных расчетов, метод высшей и низшей точек довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение затрат организации при изменении ее деловой активности.
Определив поведение затрат анализируемого нами предприятия, приступим к рассмотрению порядка отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг». Если при калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы участвуют в расчетах, то в системе «директ-костинг» они из расчетов исключаются. Рассматриваясь как периодические (расходы периода), постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий.
Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25 «Общепроизводственные расходы» также списывается на счет 20. Переменные затраты с использованием какой-либо базы распределения в дальнейшем будут отнесены на соответствующие виды изделий.
Постоянная часть общепроизводственных затрат вместе с общехозяйственными расходами рассматриваются как периодические и при этом варианте не включаются в себестоимость изделий (носителей затрат), а списываются на счет 90 «Продажи», уменьшая выручку от реализации продукции.
Калькулирование переменной себестоимости, осуществляемое в системе «директ-костинг», позволяет рассчитать значение показателя маржинального дохода (суммы покрытия).
Маржинальный доход — это разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и ее переменной себестоимостью. В состав этого показателя входят прибыль и постоянные затраты предприятия. Вычитанием из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель прибыли организации.
Маржинальный доход может рассчитываться по каждому изделию, центру ответственности, а также по организации в целом. Могут определяться плановые и фактические значения этого показателя. Подобная информация оказывает неоценимую помощь в процессе принятия краткосрочных управленческих решений.
Влияние выбранного метода учета затрат на величину себестоимости продукции, оценку запасов и прибыли рассмотрим, используя данные бухгалтерского учета анализируемого предприятия за IV квартал 2005 г.
Как уже отмечалось, применение на практике системы «директ- костинг» предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Сумма оборота счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь между видами продукции, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».
Ранее в результате анализа поведения затрат предприятия с помощью метода высшей и низшей точек было получено уравнение
Y= 270 785 + 39,565Х.
Таким образом, совокупные постоянные затраты, приходящиеся на готовую продукцию, составляют 270 785 руб. Эта сумма складывается из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Допустим, что общехозяйственные расходы составляют 119 645 руб., тогда на долю общепроизводственных постоянных расходов (счет 25-2) придется270 785 - 119 645= 151 140 руб.
Вычитая из совокупных общепроизводственных расходов, приходящихся на готовую продукцию за отчетный период (152 273 руб.), их постоянную часть (151 140 руб.), получим значение переменных общепроизводственных расходов в части готовой продукции — 1133 руб.
Общехозяйственные расходы, относимые на незавершенное производство, составят 7636,92 руб. Суммируя их с общехозяйственными расходами в готовой продукции (119 645 руб.), получим сумму оборота счета 26 за IV квартал 2005 г. — 127 281,92 руб. Она подлежит списанию в дебет счета 90 «Продажи».
Используя результаты калькулирования полной себестоимости, находим, что общепроизводственные расходы в незавершенном производстве составят 9719,55 руб. Соотношение переменных и постоянных общепроизводственных расходов, относящихся к готовой продукции (1333 / 151 140), позволяет нам рассматривать все общепроизводственные расходы в незавершенном производстве как постоянные, отражая их на счете 25-2. Сумма оборота по счету 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы» за IV квартал 2005 г. составила 160 859,55 руб. (сумма общепроизводственных постоянных расходов, приходящихся на готовую продукцию и незавершенное производство). Она будет отнесена в дебет счета 90 «Продажи».
Оборот по счету 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» (1133 руб.) распределим между изделиями 1 и 2. Как и прежде, за базу распределения примем заработную плату производственных рабочих (алгоритм распределения был представлен выше). Тогда из общей суммы общепроизводственных переменных расходов, приходящихся на готовую продукцию, 645,81 руб. будет отнесено на изделие 1 и 419,21руб. — на изделие 2. Прямые затраты на готовую продукцию, собранные на счете 20 «Основное производство» за анализируемый период, непосредственно включаются в себестоимость изделия 1 в сумме 671 333,4 руб., изделия 2 — в сумме 416 333,4 руб.
Сложив прямые издержки с переменными общепроизводственными расходами, ранее распределенными по видам продукции, определим ее переменную себестоимость.Переменная себестоимость выпущенных изделий 1 составит:
671 333,4 + 645,81 =671 979,21 руб.
Переменная себестоимость одного изделия 1:
671 979,2/ 19170 = 35,05 руб.
Переменная себестоимость изделий 2 составит
416 333,4 + 419,21 руб. = 416 752,61 руб.
Переменная себестоимость одного изделия 2 будет равна
416 752,61 /8330 = 50,03 руб.
Себестоимость всей готовой продукции —
671 979,21 +416 752,6= 1 088 731,82 руб.
На счете 90 «Продажи» формируется первый финансовый результат — маржинальный доход — 747 038,18 руб.
Тогда прибыль составит
Маржинальный доход — Постоянные расходы = 747 038,18 - (160 859,55 + 127 281,92) = 458 896,71 руб.
Результаты расчетов, выполненных в системе «директ-костинг» и по методу учета полных затрат, сведены в табл. 2. Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже полной себестоимости (по изделию 1 — на 8,57 руб., по изделию 2 — на 12,8 руб.). В системе «директ-костинг» на 17 356,47 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат. Полому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных (атрат на ту же сумму.
Напомним, однако, что система «директ-костинг» для целей представления внешней финансовой отчетности и уплаты налогов не применяется. Являясь подсистемой управленческого учета, она используется лишь для внутренних целей, в частности для проведения краткосрочного управленческого анализа.
Методика калькулирования, применяемая в системе «директ- костинг», влияет не только на величину себестоимости продукции, по и на форму отчета о прибылях и убытках. Внимание в нем фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части и на порядке формирования показателя маржинального дохода (табл. 3).
Таблица 2.
Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод «директ-костинг») и полных затрат, руб.
В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (табл. 4).
Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгал- теру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.
Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда оплата за них полностью не покрывает издержки по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого нижней границей цены.
Таблица 3.
Отчет о прибылях и убытках (система "директ-костинг")
Таблица 4.
Отчет о прибылях и убытках (калькулирование полной себестоимости)
Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится болee обозримой, а отдельные статьи затрат — лучше контролируемыми. Итак, «директ-костинг» — система управленческого учета, ба- шрующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. )та система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения итрат. Выбор между ними зависит прежде всего от практической пользы применения той или иной системы.
|
