Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Нормативный метод учета затрат и калькулирования Печать E-mail

Нормативный метод учета затрат представляет собой вид учетной подсистемы, характеризующейся наличием норм использо­вания ресурсов и нормативных (учетных) цен этих ресурсов и исполь­зованием этих показателей для планирования и контроля.

Принято считать, что нормативный метод учета затрат приме­ним лишь в условиях массового и крупносерийного производств, когда в больших количествах производится ограниченный ассор­тиментный перечень продуктов, и неприменим в условиях мелко­серийного и единичного производств. По нашему мнению, воз­можности этого метода гораздо шире и он применим во всех про­изводствах, где затраты на изготовление продуктов могут сопоставляться с результатами труда (выработкой) через опреде­ленные промежутки времени.

Сущность нормативного метода характеризуется следующими особенностями:

  1. наличие норм потребления ресурсов (затрат) и учетных цен л их ресурсов в процессах деятельности предприятия;
  2. отражение фактических затрат с подразделением их на затра­ты по нормам и отклонениям;
  3. оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонений с целью использо­вания этих данных для управления производством;
  4. системный учет изменений норм с целью проверки обосно- нанности текущего уровня норм и контроля экономической эф­фективности внедряемых организационно-технических меропри­ятий;
  5. формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по факторам и виновникам, вызвавшим данные отклонения.

Благодаря указанным особенностям нормативный метод явля­ется эффективным инструментом планирования, оперативного контроля и принятия управленческих решений и анализа.

Планирование. Наличие норм облегчает планирование потреб­ности в производственных ресурсах (оборудование, материалы, персонал) и финансовых средств для приобретения этих ресурсов. Формирование на основе норм затрат плановых калькуляций по­зволяет планировать расходы, программу выпуска, отпускные цены, объем реализации, выручку и в итоге прибыль.

Оперативный контроль и принятие управленческих решений. В ходе производства по различным причинам возникают отклоне­ния от нормального течения технологического процесса, а вместе с ними — и отклонения в потреблении производственных ресур­сов, что вызывает, как правило, дополнительные затраты на изго­товление. Оперативно устраняя причины нарушения норм произ­водственного потребления, можно восстановить нормальное тече­ние технологического процесса и предотвратить появление негативных отклонений в будущем.

Анализ. Используя аналитическую классификацию выявленных отклонений по вызвавшим их причинам, виновникам, объектам учета, становится возможным еще до окончания отчетного пери­ода спрогнозировать результаты деятельности предприятия в целом и отдельных мест возникновения затрат (центров ответственности) и разработать программу снижения затрат.

Для внедрения нормативного метода должны быть созданы сле­дующие предпосылки: наличие нормативного хозяйства и регла­мента ведения учета и анализа отклонений.

Нормативное хозяйство — термин, пришедший из отечествен­ной экономической практики советских времен. Он обозначает систему, которая включает методологическую базу и необходимую организационно-техническую инфраструктуру, обеспечива­ющую:

  • разработку норм и учетных цен;
  • ревизию (пересмотр) норм и учетных цен;
  • внесение изменений в нормы и учетные цены.

К нормам существует определенное требование: они должны отражать действительные потребности в потребляемых ресурсах при данном технологическом и организационном уровне произ­водства.

Принято различать:

  • плановые нормы и учетные цены, т.е. средние в течение опре­деленного периода (года, квартала). Используются для средне- и долгосрочного планирования;
  • текущие нормы и учетные цены, т.е. действующие в данный момент. Используются для оперативного управления.

Текущие нормы и учетные цены могут совпадать с плановыми,

если в течение рассматриваемого периода не предполагается их изменение.

При разработке норм используют два основных подхода:

  1. разработка так называемых технически обоснованных норм. В данном случае разработка норм потребления производственных ресурсов ведется конструкторскими, технологическими и другими (отделами главного механика, энергетика, металлурга, сварщика и т.д.) подразделениями предприятия на основе отраслевых спра­вочных изданий расчетным, экспертным и экспериментальным путем;
  2. разработка норм «от достигнутого». В этом случае как тако­вой разработки норм нет. В качестве норм принимаются фактиче­ски сложившиеся на предприятии к настоящему моменту величи­ны потребления производственных ресурсов, т.е. так или иначе нормы устанавливаются на основе данных прошлых периодов.

Представленные подходы к формированию норм справедливы и по отношению к учетным ценам, которые могут разрабатываться на основе фактических значений прошлых периодов (средневзве­шенное, последнее значение и т.д.) либо устанавливаться на осно­ве плановых, прогнозных значений без учета данных прошлых периодов.

Необходимость проведения ревизии норм (к учетным ценам это относится в меньшей степени, поскольку необходимость измене­ния учетных цен проявляется как бы сама собой) объясняется тем, что требуется проверять, насколько:

  • правильно нормы были установлены изначально;
  • установленные нормы соответствуют текущему технологичес­кому и организационному уровню производства на предпри­ятии.

Формирование регламента проведения ревизии норм предпо­лагает определение:

  • случаев, при которых проводится ревизия норм;
  • порядка формирования в разрезе видов ресурсов или выпуска­емых продуктов графика (регламента) ревизии норм;
  • методов проведения ревизии норм по видам ресурсов (провер­ка расчетов, использование данных опытных наблюдений и т.д.);
  • ответственных за инициирование необходимости проведения ревизии, проведение ревизии, согласование и утверждение ре­зультатов ревизии и т.д.;
  • форм и мест хранения документов, содержащих данные о по­рядке проведения и результатах ревизии.
Нормативные калькуляции призваны обеспечить выполнение двух основных управленческих функций — планирования и конт­роля.
С одной стороны, формирование бюджета производственной себестоимости (в который входят нормативные калькуляции) яв­ляется необходимым этапом при проведении процедуры планиро­вания. В частности, без нормативных калькуляций практически невозможно создать бюджет доходов и расходов (прибылей и убыт­ков). Кроме того, показатели нормативной себестоимости непо­средственно используются при принятии решений относительно производственно-сбытовой программы.
Одновременно показатель нормативной себестоимости стано­вится инструментом контроля, отражающим успешность реали­зации плана. Для составления нормативных калькуляций необхо­димо наличие:
  1. нормативных карт, содержащих данные о нормах (текущих или плановых) потребления производственных ресурсов для изго­товления единицы продукта;
  2. тарифного справочника, отражающего цены на потребляемые производственные ресурсы;
  3. четко прописанного алгоритма (методики) расчета себестои­мости.
В табл. 1 приведен пример составления нормативной кальку­ляции.
Таблица 1.

Нормативная калькуляция себестоимости изделия — колпак декоративный(100 компл.)

Наименование Единицаизмере­ния Цена за единицу, руб. Нормарасхода Цена, руб.
1. Основной материал:сталь Aisi 430 ВА в рулонах 0,6 мм кг 93,8 4,00 375,20

2. Дополнительные материалы:

скотч с логотипом г

офрокороб 420 х 420 х 60

наклейка полиуретановая

 

пог.м

шт

шт

 

5

7,9

11,6

 

1,00

1,00

4,00

 

5,00

7,90

46,40

3. Зарплата производственных рабочих руб./ч 5 25,00 125,00

4. Общепроизводственные расходы

(паспорт, сертифи­кация,

амортизация основ­ных средств,

текущий ремонт оборудования)

0,08 44,76
5. Общехозяйственные расходы 0,12 67,14
Итого - - - 671,40
Описание регламента ведения учета и анализа отклонений пред­полагает определение:
  1. методов выявления фактических величин потребления ресур­сов в разрезе видов ресурсов (и соответственно, отклонений от нормативных величин) и лиц, ответственных за реализацию дан­ных методов;
  2. форм документов, используемых для отражения информации о фактическом потреблении производственных ресурсов;
  3. порядка формирования и представления первичных отчетов (кто, когда, кому представляет отчеты);
  4. методики анализа зафиксированных отклонений.Анализ от­клонений предполагает факторный анализ отклонений, т.е. опре­деление их причин и виновников. Этот аспект нормативного ме­тода был глубоко проработан еще в советское время. В частности, для удобства проведения анализа предусматривалось предвари­тельное составление классификаторов (номенклатурных перечней) причин и виновников возникновения отклонений;
  5. порядка регулирования возникших отклонений, т.е. форми­рование регламента действий, направленных на восстановление нормального хода производственного процесса и (или) предотвра­щение подобных случаев;
  6. порядка формирования итоговых отчетов.
Предполагается, что вторичные отчеты формируются по итогамнекоторого периода (рабочей недели, декады, месяца, квартала), носят характер сводных отчетов и могут формироваться в различ­ных разрезах, например по причинам отклонений, виновникам отклонений, видам (статьям) затрат, видам продукции.
Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет ус­танавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестои­мости.
Схема бухгалтерских записей при использовании нормативно­го метода учета затрат и калькулирования приведена на рис. 1.
Рис.1. Схема бухгалтерских записей при использовании нормативно­го метода учета затрат и калькулирования
В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущен­ной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).
Учет затрат ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно. В дан­ном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изго­товленной за отчетный период, составила 120 руб. (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость реализованной продук­ции (проводка 2). Остатков готовой продукции на складе нет. Вы­ручка от реализации продукции — 200 руб. (проводка 3), следова­тельно, предварительно выявленный финансовый результат со­ставляет 80 руб. (проводка 4). Отклонения фактических затрат от нормативных относятся на себестоимость продукции. Информа­ция о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактичес­ких затрат составила 100 руб.
Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 опре­деляется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продук­ции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В данном случае достигнута экономия в сумме 20 руб. Поэтому сделана сторнировочная запись(проводка 6):
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 20 руб.
и скорректирован финансовый результат (проводка 7):
Д-тсч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 20 руб.
На рис. 2 рассмотрена обратная ситуация: по результатам ра­боты за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. Нормативная себестоимость готовой продукции — 120 руб. (проводка 1), в этой же оценке от­ражена себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Фактическая себестоимость готовой продукции составила 150 руб. (проводка 3), выручка от ее реализации — 200 руб. (проводка 4). Предварительно (до окончания отчетного периода) исходя из нор­мативных затрат выведен финансовый результат — 80 руб. (про­водка 5). По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись (проводка 6):
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 30 руб.
и скорректирован финансовый результат (проводка 7):
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Рис.2. Схема учетных записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования (перерасход)
Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции — по полной себе­стоимости или по ограниченной («усеченной») себестоимости. Особенность счета 40 заключается не только в выявлении откло­нений фактической себестоимости готовой продукции от норма­тивной (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие — готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости.
Возможны модификации нормативного метода — полный и неполный учет нормативных затрат.
Ранее речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадаютлишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.
Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:
  • остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;
  • при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.
Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода и качество полученной информации.
На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выяв­ляются расчетами за длительный период, не всегда документиру­ются, ведется их укрупненный учет без определения причин и ви­новников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.
 

addizbr

Подписаться на новости: