ГЛАВБУХ-ИНФО

Использование работы другого аудитора регламентируется Международным стандартом аудита МСА 600, а также россий­ским правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Прежде всего следует отметить, что результаты работы другой аудиторской организации не используются:

— при подготовке совместного аудиторского заключения о бухгал­терской отчетности экономического субъекта двумя аудиторскими организациямии более;

— при профессиональных отношениях между аудиторскими организациями, одна из которых сменяет другую;

— когда основная аудиторская организация заключает, что пока­затели подразделения, аудит которых проводит другая аудитор­ская организация, являются несущественными для бухгалтер­ской отчетности экономического субъекта. Однако если показа­тели нескольких подразделений по отдельности несущественны, но в совокупности существенны для бухгалтерской отчетности, то применяется данное правило (стандарт).

Если в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта включаются показатели одного подразделения или нескольких подразделений, аудит которых проводится еще одной аудитор­ской организацией (аудиторскими организациями), то основная аудиторская организация обязана оценить влияние ее работы на аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация — это организация, отве­чающая за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, включающей показатели одного подразделения или нескольких подразделений этого субъекта, аудит в отношениикоторых проводит другая аудитор­ская организация.

Другая аудиторская организация — это любая отличная от основной аудиторская организация (независимо от ее отношений с основнойаудиторской организацией), отвечающая за подготов­ку аудиторского заключения о показателях подразделения, вклю­чаемых в бухгалтерскуюотчетность, аудит в отношении которой проводит основная аудиторская организация.

Подразделение — это часть экономического субъекта, пока­затели которой включаются в бухгалтерскую отчетность этого субъ­екта, а в отношениисамой бухгалтерской отчетности субъекта основная аудиторская организация проводит аудит. Подразделе­нием может быть филиал, представительство, иное подразделе­ние юридического лица, дочернее и зависимое общества (това­рищество).

При проведении аудита основная аудиторская организация должна определить, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки заключенияо бухгалтерской отчетности экономиче­ского субъекта, в состав которого входят подразделения. Для это­го необходимо оценить:

— существенность той части показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит основная аудиторская организа­ция,и соответственно — той части показателей подразделений, аудит в отношении которых она не проводит;

— уровень собственных знаний о деятельности подразделе­ний, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация;

— риск существенных искажений показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация;

— возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей подразделений, аудит кото­рых проводит другая аудиторская организация, что должно обес­печить существенное участие основной аудиторской организации в аудите бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать ре­зультаты ее работы при проведении аудита.

Выбор формы, объема и времени ознакомления с работой другой аудиторской организации зависит от характера и объема проводимого аудитаи оценки профессиональной компетентно­сти другой аудиторской организации, а также предыдущего опы­та сотрудничества с ней. Если припроведении аудита другая аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мне­нию, могли бы иметь значение для основной аудиторской орга­низации, то она должна уведомить ее об этом. Это может быть сделано путем непосредственной передачи важной информации или раскрытия соответствующих обстоятельств в аудиторском заключении.

Если руководство подразделения не согласно с тем, чтобы другая аудиторская организация передала соответствующую ин­формацию основной организации, то другая аудиторская органи­зация должна непосредственно уведомить о данном обстоятель­стве основную аудиторскую организацию.

Основная организация не обязана представлять другой ауди­торской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта.

Если при проведении аудита подразделения основная аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мне­нию, помогли бы в работедругой аудиторской организации, то она должна обсудить возможные действия с руководством эконо­мического субъекта.

Планируя использовать работу другой организации, основная аудиторская организация должна получить достаточные доказа­тельства того, что работа, выполненная этой аудиторской орга­низацией, адекватна целям и задачам основной аудиторской организации в отношении проводимого ею аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация обязана уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использо­ваны результатыее работы, а также осуществить необходимые меры по координации деятельности на начальной стадии плани­рования аудита. Для этого основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации, какие вопро­сы требуют особого рассмотрения при проведении аудита пока­зателей подразделения, какие процедуры необходимы для опре­деления требующих раскрытия операций, имевших место внутри экономического субъекта с участием подразделения, а также сро­ки проведения и завершения аудита.

Основная аудиторская организация должна рассмотреть и задоку­ментировать все существенные факты, выявленные другой аудитор­ской организацией в ходе аудита показателей подразделения.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности эконо­мического субъекта, как правило, не содержит указаний на использование основной аудиторской организацией при прове­дении аудита результатов работы другой аудиторской организа­ции.

В случае невозможности использовать результаты работы другой аудиторской организации и осуществить необходимые дополнительные процедуры в отношении показателей подразде­ления, аудит которых проводит другая аудиторская органи­зация, основная аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бух­галтерской отчетности экономического субъектаусловно-поло­жительного аудиторского заключения или об отказе от выраже­ния мнения о достоверности бухгалтерской отчетности эконо­мического субъекта в связи с ограничением объема аудиторской проверки.

Если другая аудиторская организация составила или намерева­ется составить аудиторское заключение о показателях подразделе­ния, отличающееся от безусловно-положительного либо содержа­щее специальный поясняющий параграф, то основная аудитор­ская организация обязана рассмотреть вопрос о необходимости и целесообразности составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, отличного от безусловно-положительного. При этом основная аудитор­ская организация должна исходить из того,насколько обстоя­тельства, повлекшие составление другой аудиторской организа­цией аудиторского заключения о показателях подразделения, отличного от безусловно-положительного либо содержащего специальный поясняющий параграф, существенны (по характеру и величине) для бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В исключительных случаях, когда основная аудиторская орга­низация не имеет возможности осуществить все действия, она мо­жет подготовить аудиторское заключение о бухгалтерской отчет­ности экономического субъекта только на основе аудиторского заключения о показателяхподразделения (подразделений). В та­ких случаях в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетно­сти экономического субъекта фиксируется данный факт, но не упоминается величина (существенность) той части показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудит в от­ношении которых проводила другая аудиторская организация. Раскрытие такой информации в аудиторском заключении о бух­галтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересован­ными пользователями аудиторского заключения как какая-либо оговорка основной аудиторской организации в отношении выра­женного ею мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.