Международный стандарт аудита МСА 260, а также россий­ские правила (стандарты) устанавливают единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (ру­ководящим работникам) аудируемого лицаи представителям собственника этого лица.

Аудитор должен сообщать информацию, полученную по ре­зультатам аудита, руководству и представителям собственника аудируемого лица.

Под руководящими работниками {руководством) аудируемого лица понимаются лица, отвечающие за повседневное руковод­ство аудируемым лицом, а также осуществление финансово- хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подго­товку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, гене­ральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер).

Под представителями собственника аудируемого лица пони­маются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзори стратегическое руководство деятельностью ауди­руемого лица, а также в соответствии с учредительными доку­ментами могут контролировать текущую деятельность его руко­водства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства (например, совет директо­ров, комитет совета директоров по аудиту, ревизионная комис­сия).

Под информацией, полученной по результатам аудита, подразу­меваются сведения, ставшие известными в ходе аудита финансо­вой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными и касающимися одновременно руководства и представителей собственника при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчет­ности аудируемого лица и раскрытием информациив ней. Информация, полученная по результатам аудита, включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результатеосуществления аудита.

Надлежащие получатели информации. Аудитор должен устано­вить круг лиц из числа руководства и представителей собствен­ника аудируемого лица, которым должна сообщаться информа­ция, полученная по результатам аудита, представляющая интерес для управления аудируемым лицом.

Организационная структура и принципы корпоративного управления могут быть различными для разных аудируемых лиц. Такое разнообразие усложняет универсальное определение круга лиц, которым аудитор сообщает информацию, полученную по результатам аудита и представляющуюинтерес для управления аудируемым лицом. Аудитор основывается на собственном про­фессиональном суждении для определения тех лиц, которым должна сообщаться информации, полученная по результатам аудита, принимая во внимание управленческую структуру ауди­руемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенно­сти действующего законодательства. Аудитору следует учитывать права и обязанностисоответствующих лиц.

Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена или представители собственника не могут быть четко определеныв соответствии с условиями задания или согласно законодательству, то аудитор приходит к соглашению с ауди­руемым лицом в отношении того, кому должна.сообщаться ин­формация, полученная по результатам аудита.

Во избежание недоразумений в договоре (письме) о проведе­нии аудита может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, полученную по результатам аудита и представляющую интерес для управления, на которую он обратит внимание в результатепроведения аудита, и что аудитор не обя­зан разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления ауди­руемым лицом. В договоре (письме) о проведении аудита могут также содержаться:

— указание на форму, в которой будет сообщаться информация, полученная по результатам аудита;

— перечень надлежащих лиц, которым будет сообщаться такая информация;

— перечень конкретных аспектов аудита, представляющих инте­рес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информациио которых была достигнута договоренность.

Повышение эффективности в области сообщения информа­ции, полученной по результатам аудита, достигается с помощью налаживания конструктивных рабочих взаимоотношений между аудитором и руководством или представителями собственника аудируемого лица.Эти взаимоотношения должны развиваться с учетом соблюдения требований профессиональной независимо­сти и объективности.

Информация, полученная по результатам аудита, которую сле­дует сообщать руководству аудируемого лица. Аудитор должен рассмотреть информацию, полученную по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации. Как правило, та­кая информация включает в себя:

— общий подход аудитора к поведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а такжекомментарии по поводу уместности любых до­полнительных требований руководства аудируемого лица;

— выбор или изменения руководством аудируемого лица значи­мых принципов и методов учетной политики, которые оказыва­ют или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

— возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, таких, как судебные разбирательства, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— предлагаемые аудитором корректировки, как осуществлен­ные, так и не осуществленные аудируемым лицом, которые ока­зывают или могут оказать существенное воздействие на финан­совую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

— существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под со­мнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность;

— разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по та­ким вопросам, которые по отдельности или в совокупности мо­гут быть значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет и насколько значимый ха­рактер он носит;

— предполагаемые модификации аудиторского заключения; другие вопросы, требующие внимания представителей соб­ственника: существенные недочеты в области внутреннего конт­роля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемо­го лица, а также случаи недобросовестных действий руководства;

— любые другие вопросы, освещение которых согласовано ауди­тором и аудируемым лицом в договоре (письме) о проведении аудита.

В качестве части информации по результатам аудита, сообща­емой аудитором надлежащим лицам, эти лица должны быть про­информированыо том, что:

— сведения, сообщаемые аудитором, включают только те аспек­ты, которые привлекли внимание аудитора в результате осуще­ствления аудита;

— аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять инте­рес для управленияаудируемым лицом.

Сроки и формы сообщения информации. Аудитор должен свое­временно сообщать информацию, полученную по результатам аудита. Это даетвозможность представителям собственника опе­ративно принимать надлежащие меры.

Для того чтобы сообщать информацию своевременно, аудито­ру следует обсудить с представителями собственника порядок, принципы и срокисообщений такой информации. В определен­ных случаях в связи с неотложным характером вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем было согласовано предвари­тельно.

Аудитор может сообщать надлежащим получателям информа­цию, полученную по результатам аудита, в устной или письмен­ной форме. На решениеаудитора о том, сообщать ли информацию в устном или письменном виде, влияют следующие факторы:

— размер, структура, организационно-правовая форма и техни­ческое обеспечение аудируемого лица;

— характер, важность и особенности вопросов в составе инфор­мации, полученной по результатам аудита, представляющей ин­терес для управления аудируемым лицом;

— существующие договоренности между аудитором и ауди­руемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов;

— принятый аудитором порядок общения с представителями собственника.

Если вопросы информации, полученной по результатам ауди­та, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, сообщаются в устнойформе, то аудитору следует документально отразить в рабочих документах эти вопросы и реакцию на них. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуж­дений, проводимых аудитором с представителями собственника. В некоторых случаях в зависимости от характера,важности и особенностей вопросов может быть целесообразным, чтобы аудитор получал от представителей собственника письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по во­просам аудита, представляющим интерес для управления.

Как правило, аудитор вначале обсуждает с руководством аудируемого лица вопросы аудита, представляющие интерес для управления,за исключением тех вопросов, которые ставят под сомнение компетентность или порядочность самих руководящих работников. Если руководствосоглашается самостоятельно сооб­щить о вопросе информации, полученной по результатам аудита, представляющем интерес для управления, представителям соб­ственника, то аудитору может не потребоваться повторное сооб­щение данного вопроса при условии, что аудитор удовлетворен эффективностью и надлежащим характером сообщения такой информации.

Если аудитор считает, что необходимо модифицировать ауди­торское заключение в соответствии с требованиями Федерально­го правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финан­совой (бухгалтерской) отчетности», то любая иная письменная информация, направляемая аудитором руководству или предста­вителям собственника аудируемого лица, не может рассматри­ваться в качестве надлежащей замены этого.

Аудитору следует проанализировать, могут ли какие-либо вопросы информации, полученной по результатам предыдущего аудита, иметь значение для достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности текущего года. Если аудитор приходит к вы­воду, что такой вопрос представляет интерес для управления аудируемым лицом, он может принять решение повторно сооб­щить о нем представителям собственника.

Аудитору следует выполнять требования действующего зако­нодательства и этические нормы профессионального аудитор­ского объединения, членом которого он состоит, в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора в отношении конфиденциальности и требованиями по предоставлению ин­формации могут носить сложный характер. В этих обстоятель­ствах аудитору целесообразно проконсультироваться с юристом.

Законодательными или нормативными актами могут устанав­ливаться обязательства аудитора в отношении сообщения инфор­мации, полученной по результатам аудита, имеющей отношение к управлению аудируемым лицом. Эти дополнительные требова­ния о сообщении информациине охватываются вышеназванным правилом (стандартом), но могут влиять на содержание, форму и сроки представления аудитором информации надлежащим ее по­лучателям.