|
Обязанность по уплате транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия автомобиля с регистрационного учета (п. 3 ст. 362 НК РФ).
В случае регистрации транспорта либо снятия его с учета в течение налогового (отчетного) периода исчисление налога производится с учетом поправочного коэффициента. Данный показатель определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с учета принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации автомобиля в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Пример 1. ООО "Рассвет" в 2010 г. приобрело автомобиль, который был зарегистрирован в октябре текущего года. Мощность двигателя автомобиля составляет 80 л. с.
Расчет суммы транспортного налога
Налоговая база в отношении транспортных средств определяется как мощность двигателя в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).
Отчетными периодами для организации признаются I, II и III кварталы календарного года (п. 2 ст. 360 НК РФ).
Организация исчисляет суммы авансовых платежей по транспортному налогу самостоятельно по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. п. 1, 2.1 ст. 362 НК РФ). Налоговые ставки указаны в п. 1 ст. 361 Налогового кодекса и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).
Так как организация владеет автомобилем с октября 2010 г., то необходимо рассчитать поправочный коэффициент (п. 3 ст. 362 НК РФ):
3 мес. : 12 мес. = 0,25.
Ставка транспортного налога для автомобилей с двигателем мощностью до 100 л. с. в 2010 г. составляет 5 руб/л.
Сумма транспортного налога за 2010 г. составит:
80 л. с. x 5 руб/л x 0,25 = 100 руб.
Срок уплаты налога устанавливается региональными законами. При этом он не может быть установлен ранее срока, предусмотренного для представления налоговых деклараций. Налоговые декларации должны сдаваться не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).
Таким образом, ООО "Рассвет" должно уплатить транспортный налог по приобретенному автомобилю в размере 100 руб. Бухгалтер компании должен произвести следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 68
- 100 руб. - начислена сумма транспортного налога за 2010 г.;
Дебет 68 Кредит 51
- 100 руб. - перечислена сумма налога в бюджет.
Внимание! Обязанность по уплате авансовых платежей сохранена. Напомним, что налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по транспортному налогу самостоятельно по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. п. 1 и 2.1 ст. 362 НК РФ). Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования (Письмо Минфина России от 18 февраля 2009 г. N 03-05-05-04/01).
Таким образом, несмотря на то что автомобиль временно не используется в деятельности организации, она должна уплачивать транспортный налог. Это означает, что, если на балансе числится автомобиль, который не используется, находится на ремонте, компания обязана платить налог в общем порядке.
В наше смутное время автомобиль могут угнать. Поэтому многие задаются вопросом: нужно ли платить в этом случае транспортный налог? Налоговым кодексом предусмотрено, что объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ).
Основанием для перерасчета транспортного налога является только подлинник справки об угоне, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, выданной органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.).
Следовательно, транспортный налог не взимается только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения взимания налога (за исключением угона либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.
Таким образом, в случае угона (кражи) автомобиля организации для освобождения от уплаты налога следует представить в ИФНС подлинник документа, подтверждающего факт угона (кражи).
Пример 2. У ООО "Рассвет" в мае 2010 г. угнали грузовой автомобиль с двигателем мощностью 180 л. с. В ноябре 2010 г. автомобиль был возвращен владельцу. Факт угона подтвержден оригиналом справки ОВД.
Обратите внимание: при расчете транспортного налога месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано, и месяц, в котором оно было угнано, учитываются как полные месяцы. Если же автомобиль был угнан, а затем возвращен, месяц возврата автомобиля принимается за один месяц.
Рассчитаем транспортный налог за 2010 г.
В 2010 г. автомобиль был во владении организации в течение семи месяцев.
Таким образом, сумма транспортного налога за 2010 г. составит:
1050 руб. (180 л. с. x 10 л. с. x 7 мес. : 12 мес.).
"Практическая бухгалтерия", 2011, N 2
В.Ким
Налоговый консультант
31.01.2011
|
