О документальном подтверждении постоянного местонахождения коммандитного товарищества в Германии для применения соглашения об избежании двойного налогообложения при выплате роялти - ГЛАВБУХ-ИНФО

 

 

Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








О документальном подтверждении постоянного местонахождения коммандитного товарищества в Германии для применения соглашения об избежании двойного налогообложения при выплате роялти Печать E-mail


МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 4 августа 2014 г. N 03-08-рз/38351

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о документах, подтверждающих постоянное местонахождение иностранной организации в Германии, сообщает следующее.

Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия действует соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 г. (далее - Соглашение).

При этом коммандитное товарищество, образованное в соответствии с законодательством Германии, не является юридическим лицом, однако к нему, как к объединению участников, также возможно применение положений Соглашения в силу статьи 1 Соглашения, в соответствии с которой Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих договаривающихся государств, учитывая, что в соответствии с подпунктом b) пункта 1 статьи 3 Соглашения термин "лицо" означает физические лица, компании и любые другие объединения лиц.

Согласно пункту 1 статьи 12 Соглашения авторские вознаграждения и лицензионные платежи, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом только в этом другом договаривающемся государстве, если получатель авторских вознаграждений и лицензионных платежей фактически обладает правом собственности на них.

В соответствии и с пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

В случае если иностранная организация, созданная в форме коммандитного товарищества, представила свидетельства о резидентстве, выданные немецкой налоговой администрацией, для каждого члена коммандитного товарищества, а не на само товарищество, полагаем, что такие сертификаты являются основанием для применения льгот, предусмотренных Соглашением, к доходам в виде роялти, выплачиваемым этому товариществу за налоговый период, в отношении которого выданы сертификаты, при одновременном соблюдении всех следующих условий:

  • коммандитное товарищество не признается налогоплательщиком налога на прибыль в соответствии с законодательством Германии;
  • все члены товарищества, в отношении которых представлены сертификаты, обладают фактическим правом собственности на эти доходы и выступают налогоплательщиками налога в отношении доходов в виде роялти.

В случаях, если сертификаты представлены в отношении не всех членов товарищества, а также если какие-либо члены товарищества, в отношении которых представлены сертификаты, не обладают фактическим правом на доход в виде роялти, то, по нашему мнению, льготы, предусмотренные Соглашением, применяются только в отношении части дохода, выплачиваемого в виде роялти, фактическим правом на которую обладают члены товарищества, в отношении которых представлены сертификаты.

Одновременно обращаем внимание, что согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника (включая правильность применения льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения) несет налоговый агент.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН


04.08.2014

 

addizbr

Подписаться на новости: