Типовые бланки
Полезности
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Классификаторы
| О документальном подтверждении постоянного местонахождения коммандитного товарищества в Германии для применения соглашения об избежании двойного налогообложения при выплате роялти |
 |
 |
|
ПИСЬМО Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о документах, подтверждающих постоянное местонахождение иностранной организации в Германии, сообщает следующее. Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия действует соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 г. (далее - Соглашение). При этом коммандитное товарищество, образованное в соответствии с законодательством Германии, не является юридическим лицом, однако к нему, как к объединению участников, также возможно применение положений Соглашения в силу статьи 1 Соглашения, в соответствии с которой Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих договаривающихся государств, учитывая, что в соответствии с подпунктом b) пункта 1 статьи 3 Соглашения термин "лицо" означает физические лица, компании и любые другие объединения лиц. Согласно пункту 1 статьи 12 Соглашения авторские вознаграждения и лицензионные платежи, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом только в этом другом договаривающемся государстве, если получатель авторских вознаграждений и лицензионных платежей фактически обладает правом собственности на них. В соответствии и с пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. В случае если иностранная организация, созданная в форме коммандитного товарищества, представила свидетельства о резидентстве, выданные немецкой налоговой администрацией, для каждого члена коммандитного товарищества, а не на само товарищество, полагаем, что такие сертификаты являются основанием для применения льгот, предусмотренных Соглашением, к доходам в виде роялти, выплачиваемым этому товариществу за налоговый период, в отношении которого выданы сертификаты, при одновременном соблюдении всех следующих условий:
В случаях, если сертификаты представлены в отношении не всех членов товарищества, а также если какие-либо члены товарищества, в отношении которых представлены сертификаты, не обладают фактическим правом на доход в виде роялти, то, по нашему мнению, льготы, предусмотренные Соглашением, применяются только в отношении части дохода, выплачиваемого в виде роялти, фактическим правом на которую обладают члены товарищества, в отношении которых представлены сертификаты. Одновременно обращаем внимание, что согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника (включая правильность применения льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения) несет налоговый агент. Директор Департамента налоговой
|
