ГЛАВБУХ-ИНФО

Определение Верховного Суда РФ от 23.09.2014 N 305-ЭС14-1210, А40-14698/13

Если налоговый агент получил подтверждение резидентства иностранной компании после фактической выплаты ей дохода, но представил его в инспекцию на момент проведения налоговой проверки, то пени агенту не начисляются. Суд пришел к данному выводу, рассмотрев следующую ситуацию. Российская организация выплатила иностранным компаниям без постоянного представительства в РФ доход, который освобождается от налогообложения в России в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения. В связи с этим она не удержала налог несмотря на то, что при выплате дохода у нее были подтверждения резидентства иностранных контрагентов только на предыдущий период (или подтверждения отсутствовали). Подтверждения на текущий период выданы компетентным органом иностранного государства и получены российской организацией позднее, но до проведения проверки налоговым органом. В данной ситуации инспекция начислила налоговому агенту пени за период с момента выплаты доходов до получения необходимых сертификатов резидентства (проставления на них апостиля).

Суды первых двух инстанций с налоговым органом не согласились, а ФАС Московского округа его позицию поддержал. Верховный Суд РФ отменил постановление суда кассационной инстанции в рассматриваемой части и признал начисление пеней неправомерным. Он исходил из того, что пени в силу ст. 75 НК РФ обеспечивают исполнение обязанности по уплате налога, а инспекция по итогам проверки установила отсутствие у организации такой обязанности. Кроме того, в НК РФ не установлена ответственность за представление сертификатов резидентства после выплаты дохода.

Тенденция вопроса

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.