Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), получение и возврат краткосрочного процентного займа под залог товаров в обороте? - ГЛАВБУХ-ИНФО

 

 

Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), получение и возврат краткосрочного процентного займа под залог товаров в обороте? Печать E-mail

Ситуация:

Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), получение и возврат краткосрочного процентного займа под залог товаров в обороте? По условиям договора основная сумма займа погашается двумя равными частями, проценты начисляются и уплачиваются на даты возврата указанных сумм.

Организация 10 августа получила денежный заем на осуществление текущих расходов в сумме 365 000 руб. сроком на четыре месяца (по 10 декабря включительно) под 15% годовых. По условиям договора займа 50% основной суммы займа и начисленные на эту дату проценты уплачиваются 10 октября, оставшиеся 50% основной суммы займа и начисленные на эту сумму проценты уплачиваются 10 декабря. Договором залога предусмотрено, что стоимость неснижаемого остатка товаров составляет 385 000 руб. и уменьшается соразмерно исполненному залогодателем обязательству. Организация исполнила свои обязательства по договору займа в установленные сроки. В учетной политике организации для целей налогообложения установлено, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, не может превышать ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза. Ставка рефинансирования на дату получения займа составляет 8,25% (условно). Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Договором займа в данном случае предусмотрено, что основная сумма займа погашается двумя частями. При этом проценты в размере 15% годовых выплачиваются заимодавцу также двумя частями, начисление процентов производится на даты погашения основной суммы займа исходя из сумм непогашенной задолженности и дней действия договора займа на эти даты, что допускается положениями п. 1 ст. 809 ГК РФ.

Исполнение обязательств организации по договору займа может обеспечиваться в том числе залогом (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя) (п. 1 ст. 334 ГК РФ).

Права залогодержателя в отношениях с залогодателем возникают с момента заключения договора залога (п. 1 ст. 341 ГК РФ). В данной консультации исходим из того, что договор залога заключен одновременно с заключением договора займа.

Если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в том числе проценты (ст. 337 ГК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 336 ГК РФ, предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права. В данном случае заемщик исполнение обязательств обеспечивает залогом товаров в обороте. В соответствии с п. 1 ст. 357 ГК РФ залогом товаров в обороте признается залог товаров с оставлением их у залогодателя и с предоставлением залогодателю права изменять состав и натуральную форму заложенного имущества при условии, что их общая стоимость не становится меньше указанной в договоре залога. Допускается уменьшение стоимости заложенных товаров в обороте соразмерно исполненной части обеспеченного залогом обязательства, если иное не предусмотрено договором.

Товары в обороте, отчужденные залогодателем, перестают быть предметом залога с момента их перехода в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление приобретателя, а приобретенные залогодателем товары, которые указаны в договоре залога товаров в обороте, становятся предметом залога с момента возникновения у залогодателя на них права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 357 ГК РФ).

Залог прекращается в том числе с прекращением обеспеченного залогом обязательства, в данном случае на дату исполнения организацией обязательств по договору займа (пп. 1 п. 1 ст. 352 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Полученные организацией по договору займа денежные средства не признаются доходом организации, поскольку указанные суммы не удовлетворяют критериям признания доходов, установленным п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и отражаются в качестве кредиторской задолженности (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

Проценты, причитающиеся к уплате по полученному займу, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа, и по общему правилу учитываются равномерно вне зависимости от даты их фактической выплаты (п. п. 3, 6, 8 ПБУ 15/2008).

В данном случае проценты начисляются в следующих суммах:

  • на 31 августа - 3150 руб. (365 000 руб. x 15% / 365 дн. x 21 дн.);
  • на 30 сентября - 4500 руб. (365 000 руб. x 15% / 365 дн. x 30 дн.);
  • на 10 октября - 1500 руб. (365 000 руб. x 15% / 365 дн. x 10 дн.);
  • на 31 октября - 1575 руб. (365 000 руб. x 50% x 15% / 365 дн. x 21 дн.);
  • на 30 ноября - 2250 руб. (365 000 руб. x 50% x 15% / 365 дн. x 30 дн.);
  • на 10 декабря - 750 руб. (365 000 руб. x 50% x 15% / 365 дн. x 10 дн.).

В рассматриваемой ситуации полученный заем направлен на текущие расходы организации, следовательно, начисленные по нему проценты включаются в состав прочих расходов организации на даты начисления (п. 7 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Напомним, что начисленные проценты учитываются обособленно от основной суммы займа (например, на отдельном аналитическом счете) (п. 4 ПБУ 15/2008).

Выбытие денежных средств в погашение основной суммы займа не признается расходом организации и отражается как погашение кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 15/2008).

Стоимость товаров в обороте, предоставленных в качестве обеспечения по договору займа, отражается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае стоимость неснижаемого остатка товаров уменьшается соразмерно исполненному залогодателем обязательству. Следовательно, по мере выплаты части основной суммы и процентов по займу организация отражает уменьшение суммы выданного обеспечения (залога). Одновременно с исполнением обязательств по договору займа прекращается залог и сумма выданного обеспечения списывается с забалансового счета 009.

Бухгалтерские записи по отражению получения, возврата займа, а также начислению и уплате процентов производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Денежные средства, полученные организацией по договору займа, не учитываются для целей налогообложения в составе доходов (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Возвращенная заимодавцу сумма займа не включается в состав расходов, поскольку такой вид расходов не указан в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые вправе признавать организация, применяющая УСН.

Проценты, начисленные к уплате по договору займа, признаются организацией в составе расходов на дату их фактической выплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 9 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой организации предельная величина процентов, включаемых в состав расходов, принимается равной ставке рефинансирования Банка России на дату получения займа, увеличенной в 1,8 раза (п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ). В данном случае она составляет 14,85% (8,25% x 1,8), что меньше, чем ставка, установленная договором займа (15%), следовательно, проценты, начисленные по договору займа, учитываются организацией в следующих суммах:

  • на 10 октября - 9058,50 руб. (365 000 руб. x 14,85% / 365 дн. x 61 дн.);
  • на 10 декабря - 4529,25 руб. (365 000 руб. x 50% x 14,85% / 365 дн. x 61 дн.).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам":

  • 66-о "Расчеты по основной сумме займа";
  • 66-п "Расчеты по начисленным процентам".

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

10 августа

Получен краткосрочный заем

51

66-о

365 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражена сумма выданного обеспечения (залога)

009

 

385 000

Договор залога товаров в обороте

31 августа

Начислены проценты по займу за август

91-2

66-п

3150

Договор займа,

Бухгалтерская справка-расчет

30 сентября

Начислены проценты по займу за сентябрь

91-2

66-п

4500

Договор займа,

Бухгалтерская справка-расчет

10 октября

Начислены проценты по займу за 10 дней октября

91-2

66-п

1500

Договор займа,

Бухгалтерская справка-расчет

Перечислены денежные средства в счет уплаты части основной суммы займа

(365 000 x 50%)

66-о

51

182 500

Выписка банка по расчетному счету

Перечислены денежные средства в счет уплаты начисленных процентов

(3150 + 4500 + 1500)

66-п

51

9150

Выписка банка по расчетному счету

Уменьшена сумма выданного обеспечения на сумму исполненного обязательства по возврату части основной суммы займа и начисленных процентов

(385 000 x 50,604%)

 

009

194 825,4

Бухгалтерская справка-расчет

31 октября

Начислены проценты по займу за 21 день октября

91-2

66-п

1575

Договор займа,

Бухгалтерская справка-расчет

30 ноября

Начислены проценты по займу за ноябрь

91-2

66-п

2250

Договор займа,

Бухгалтерская справка-расчет

10 декабря

Начислены проценты по займу за декабрь

91-2

66-п

750

Договор займа,

Бухгалтерская справка-расчет

Перечислены денежные средства в счет уплаты основной суммы займа

(365 000 - 182 500)

66-о

51

182 500

Выписка банка по расчетному счету

Перечислены денежные средства в счет уплаты начисленных процентов

(1575 + 2250 + 750)

66-п

51

4575

Выписка банка по расчетному счету

Списана сумма выданного обеспечения

(385 000 - 194 825,4)

 

009

190 174,6

Бухгалтерская справка

--------------------------------

Доля погашенного обязательства в октябре от общей суммы обязательства по договору займа равна 50,604% ((182 500 руб. + 9150 руб.) / ((365 000 руб. + 365 000 руб. x 15% / 365 дн. x 61 дн.) + (182 500 руб. x 15% / 365 дн. x 61 дн.)) x 100%).

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

14.11.2014

 

addizbr

Подписаться на новости: