|
Вопрос: Об определении стороны анализируемой сделки для сопоставления рентабельности с рыночным интервалом рентабельности при определении доходов в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 декабря 2014 г. N 03-01-18/66531
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения "статьи 105.12" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
По аналогичному вопросу позиция Департамента была направлена письмом от 30.09.2014 N 03-01-18/48835.
Дополнительно отмечаем, что согласно "статье 105.5" Кодекса для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица (далее - анализируемая сделка), в целях применения методов, предусмотренных "статьей 105.7" Кодекса, производится сопоставление таких сделок со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица.
В целях определения показателя рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, следует учитывать отраслевую специфику, осуществляемую лицом деятельность, выполнение функций, связанных с этой деятельностью, и принимаемые лицом риски. При этом деятельность может определяться с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных Общероссийским "классификатором" видов экономическим деятельности, а также международными и иными классификаторами.
При применении метода сопоставимой рентабельности сопоставляется операционная рентабельность, сложившаяся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном "статьей 105.8" Кодекса.
При этом с рыночным интервалом рентабельности сопоставляется рентабельность той стороны анализируемой сделки, которая отвечает требованиям, предусмотренным "пунктом 6 статьи 105.12" Кодекса. Среди таких требований:
1) сторона анализируемой сделки осуществляет функции, вклад которых в полученную прибыль по сделкам, последовательно совершенным с одним и тем же товаром, меньше, чем вклад другой стороны анализируемой сделки;
2) сторона анализируемой сделки принимает меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона анализируемой сделки;
3) сторона анализируемой сделки не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности.
В случае если сторона анализируемой сделки не отвечает требованиям, предусмотренным "подпунктами 1" - "3 пункта 6 статьи 105.12" Кодекса, для сопоставления с рыночным интервалом рентабельности выбирается та сторона анализируемой сделки, которая в наибольшей степени отвечает указанным требованиям.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
23.12.2014
|
