ГЛАВБУХ-ИНФО

Аудиторская проверка операций со связанными сторонами (аффилированными лицами) регламентируется как Междуна­родным стандартом аудита МСА 550, так и российским Прави­лом (стандартом) аудиторской деятельности № 9 «Аффилирован­ные лица».

Аффилированные лица — юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность других юридичес­ких и (или) физических лиц. Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилирован­ным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавлива­ющей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся аффилированных лиц и раскрытия информации о них, а также влияния операций с аффилированными лицами на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица. Тем не менее нельзя ожидать, что в результате аудита будут выявлены все опе­рации с аффилированными лицами.

Руководство проверяемого субъекта несет ответственность за определение аффилированное™ сторон и операций с ними и раскрытиесоответствующей информации в бухгалтерской отчет­ности. Эта ответственность требует от руководства внедрения со­ответствующего бухгалтерского учета и организации системы внутреннего контроля с целью обеспечения достоверного отра­жения и раскрытия в бухгалтерской отчетности операций с аф­филированными лицами.

Аудитору необходимо обладать знаниями о деятельности аудируемого лица и об отрасли в целом, позволяющими ему устанавливать события, операции и существующую практику, которые могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность. Хотя существованиеаффилированных лиц и опера­ций между ними считается обычным для деловой практики, аудитор должен быть осведомлен о них, потому что:

— основные принципы подготовки бухгалтерской отчетности могут предусматривать раскрытие в бухгалтерской отчетности определенных взаимоотношений и операций с аффилированны­ми лицами;

— существование аффилированных лиц или операций с аффили­рованными лицами может повлиять на достоверность бухгалтер­ской отчетности;

— источник аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности. Аудиторские доказатель­ства, полученныеот третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности;

— операции с аффилированными лицами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли, ставящим целью уход о налогообложе­ния, или даже мошенничеством.

Аудитор должен изучить информацию, предоставленную ру­ководством субъекта в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверно­сти полученной информации:

— изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;

— запросить у руководства субъекта информацию об их аффили­рованное™ с другими предприятиями;

— изучить списки акционеров с целью определения основных акционеров или, если необходимо, получить список основных акционеров из реестраакционеров;

— изучить протоколы собраний акционеров и совета директо­ров, а также другие предусмотренные законодательством доку­менты, например реестр акционеров;

— запросить других аудиторов, участвующих в данный момент в проведении аудита, или предшествующих аудиторов о том, знают ли онио существовании каких-либо дополнительных аффилиро­ванных лиц.

Если основные принципы подготовки бухгалтерской отчетно­сти предусматривают раскрытие информации о взаимоотноше­нияхс аффилированными лицами, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие информации является достоверным и полным.

Аудитор обязательно проводит детальное изучение информа­ции об операциях с аффилированными лицами, предоставленной руководством проверяемого субъекта.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также при предварительной оценке риска средств контроля аудитор должен проанализировать достоверность про­цедур контроля учета операций с аффилированными лицами и формирования информации о них.

В ходе аудита аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на такие операции, которые могут указывать на существованиеранее невыявленных аффилиро­ванных лиц.

В ходе аудита аудитор осуществляет процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций с аффилированными лицами:

— проведение детальных процедур в отношении операций и сальдо по счетам;

— анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;

— анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или сальдо счетов, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

— анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских гарантий. Такая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций с аффилированными лицами;

— анализ инвестиционных сделок, например приобретение или реализация доли участия в совместной или иной деятельности.

При проверке указанных операций с аффилированными ли­цами аудитор может получить достаточные надлежащие аудитор­ские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом раскрыты.

С учетом характера взаимоотношений с аффилированными лицами доказательство операции с ними может быть ограничен­ным (например,в отношении наличия товарно-материальных запасов, находящихся у аффилированного лица на консигнации, или в отношении того, что материнская компания дала инструк­ции дочерней компании по учету лицензионных платежей). Если нет надлежащих доказательств, подтверждающих подобные опе­рации, аудитор должен рассмотреть необходимость выполнения следующих процедур:

— подтверждение условий и суммы операций с аффилирован­ным лицом;

— изучение доказательств, имеющихся у аффилированного лица;

— подтверждение или обсуждение информации с лицами, име­ющими отношение к данной операции, например с банками, юристами, гарантамии агентами.

Аудитор должен получить письменные заявления руководства аудируемого лица о полноте представленной информации отно­сительно определения круга аффилированных лиц и достоверно­сти информации об аффилированных лицах в бухгалтерской от­четности.

Если аудитор не может получить достаточных аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходитк выводу о том, что информация о них рас­крыта в бухгалтерской отчетности неясно или неполно, аудитор должен отразить такую ситуациюв аудиторском заключении.