Международный стандарт аудита МСА 510, а также россий­ские правила (стандарты) устанавливают требования относитель­но проверки начальных сальдо (остатков средств по счетам бух­галтерского учета на начало отчетного периода) в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проводится впер­вые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором,а также в тех случаях, когда аудитор выявил условные факты хозяйственной деятельности, существовавшие на начало периода.

Для первой проверки данного аудируемого лица (первичного аудита) аудитор должен получить достаточные надлежащие ауди­торские доказательства того, что:

— начальные сальдо (остатки средств по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода) не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтер­скую) отчетность текущего периода;

— конечные сальдо предыдущего периода были правильно пере­несены на начало текущего периода или изменены, если этого требует действующий порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— учетная политика применяется последовательным образом, либо изменения в учетной политике были должным образом от­ражены в учетеи раскрыты в установленном порядке.

Начальные сальдо соответствуют данным отчетности на нача­ло отчетного периода, они определяются исходя из соответству­ющих данных отчетности предыдущего периода и соответст­вующих им сальдо счетов и отражают результаты финансово-хо­зяйственных операций предыдущих отчетных периодов и учет­ную политику, применявшуюся в предыдущем отчетном периоде.

При первой аудиторской проверке данного аудируемого лица аудитор не имеет в своем распоряжении аудиторских доказа­тельств, подтверждающих начальное сальдо, которые аудитор мог бы получить ранее.

Аудиторские процедуры. Достаточность и надлежащий харак­тер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношенииначальных сальдо, зависят от следующих аспектов:

— учетная политика, утвержденная руководством аудируемого лица;

— проведение или непроведение аудита финансовой (бухгалтер­ской) отчетности предыдущего периода; было ли модифицирова­но аудиторскоезаключение в случае проведения аудита;

— особенности ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятность появления искажений в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности текущего периода;

— существенность начальных сальдо для финансовой (бухгал­терской) отчетности текущего периода.

Аудитору необходимо определить, отражает ли начальное сальдо применение надлежащей учетной политики, а также при­менялась ли учетная политика последовательно при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода.

Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыду­щего отчетного периода проводился другим аудитором, то дейст­вующий аудитор может получить достаточные надлежащие ауди­торские доказательства относительно начальных сальдо, ознако­мившись с рабочими документами предшествующего аудитора. При этом действующий аудитор должен принимать во внимание профессиональную компетентность и независимостьпредшест­вующего аудитора. Если заключение предшествующего аудитора было модифицировано, действующий аудитор должен уделить особое внимание в текущем периоде тем вопросам, которые послужили причиной существенных замечаний и аудиторских оговорок в предыдущемпериоде.

При общении с предшествующим аудитором действующий аудитор должен соблюдать требования Кодекса профессиональ­ной этики, установленные профессиональным аудиторским объединением, членом которого он является.

Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыду­щего периода не проводился и если аудитор не удовлетворен применением процедур, описанных выше, ему рекомендуется выполнить дополнительные процедуры.

Некоторые аудиторские доказательства могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур в отношении финансо­во-хозяйственных операций и документов текущего периода.

При проверке производственных запасов аудитору сложнее определить их наличие на начало отчетного периода. В этом слу­чае можно провести дополнительные процедуры: наблюдение за текущей инвентаризацией производственных запасов и отслежи­вание полученных величин к началуотчетного периода, провер­ка стоимостной оценки элементов производственных запасов, существовавших на начало периода, проверка величины прибы­ли и правильности учета затрат на отчетную дату. Такая комби­нация аудиторских процедур может предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Аудиторское заключение. Если в результате выполнения про­цедур, в том числе вышеизложенных, аудитор не получил доста­точных надлежащих аудиторских доказательств относительно до­стоверности начальных сальдо, аудиторское заключение должно включать мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения.

Если начальные сальдо содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода, аудитор должен проинформировать об этом руководство аудируемого лица и, по­лучив разрешение руководства, проинформировать предшеству­ющего аудитора, если таковой имеется. Если результаты иска­жений не отражены должным образом в учете ине раскрыты адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитору следует в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнениес оговоркой или отрицательное мнение.

Если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении начальных сальдо и если послед­ствия изменения учетной политики не были должным образом отражены в учете и адекватно раскрыты в финансовой (бухгал­терской) отчетности, аудитору следуетв зависимости от конкрет­ных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицатель­ное мнение.

Если аудиторское заключение по финансовой (бухгалтер­ской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текуще­го периода.