ГЛАВБУХ-ИНФО

Порядок оценки аудитором событий после отчетной даты ре­гламентируется как Международным стандартом аудита МСА 560, так и российскимПравилом (стандартом) аудиторской деятель­ности № 10 «События после отчетной даты».

Аудитору следует принимать во внимание влияние на бухгал­терскую отчетность и аудиторское заключение событий (благо­приятныхи неблагоприятных) после отчетной даты.

В бухгалтерской отчетности эти события могут быть двух типов:

а) события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою дея­тельность;

б) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.

События, произошедшие до даты аудиторского заключения.

Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения доста­точных надлежащих аудиторских доказательств того, что все со­бытия, имевшие место до даты аудиторского заключения, кото­рые могут потребовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность или раскрытия в нейинформации, были установле­ны. Эти процедуры выполняются в дополнение к обычным про­цедурам, которые могут быть применимы к конкретнымопе­рациям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении саль­до счетов на конецпериода, например оценка правильности от­несения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам. Тем не менее от аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

Процедуры, предназначенные для определения событий, ко­торые могут требовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате аудиторского заключения:

— анализ методов, установленных руководством для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и их влия­ниена бухгалтерскую отчетность;

— изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительногооргана проверяемого субъекта, проводимых после окончания периода; запросы относительно событий, про­токолы обсуждения которых ещене готовы;

— анализ самой последней имеющейся в наличии предваритель­ной бухгалтерской отчетности и, если это необходимо и целесо­образно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

— запросы, адресованные юристам субъекта, или повторное об­ращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

— запросы, адресованные руководству, относительно последующих событий, которые могли бы повлиять на бухгалтерскую отчетность.

Если аудит структурного подразделения субъекта, такого, как представительство, филиал или дочернее предприятие, проводит другой аудитор, аудитору следует принять во внимание процеду­ры, осуществляемые другим аудитором в отношении событий, имевших место после окончания периода, а также рассмотреть вопрос о необходимости проинформировать другого аудитора о планируемой дате аудиторского заключения.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказы­вают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, аудитору следует рассмотреть, отражены ли эти события должным образом в учете и раскрыты ли они достоверно в бухгалтерской отчетности.

События, произошедшие после даты аудиторского заключения.

В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении бухгалтерской отчетности после даты аудиторского заключения. В течение периода, начи­нающегося с даты аудиторского заключения, ответственность за информирование аудиторао фактах, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, несет руководство субъекта.

Если после даты аудиторского заключения аудитору становит­ся известно о факте, который может оказать существенное влия­ние на бухгалтерскуюотчетность, он должен определить, нужно ли внести изменения в бухгалтерскую отчетность, и обсудить этот вопрос с руководством.

При внесении руководством изменений в бухгалтерскую от­четность аудитору следует представить новое аудиторское за­ключение по измененной бухгалтерской отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее чем датой подписания или утверждения измененной бухгалтерской отчетности.

Если руководство не вносит изменений в бухгалтерскую от­четность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторскоезаключение еще не представлено субъек­ту, аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

После выдачи аудиторского заключения субъекту аудитор обя­зан уведомить лиц, несущих ответственность за общее руковод­ство субъектом, о том,что субъект не должен предоставлять бух­галтерскую отчетность и аудиторское заключение третьим лицам.

События, обнаруженные после выпуска бухгалтерской отчет­ности. После выпуска бухгалтерской отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой бухгалтерской отчетности.

Если после выпуска бухгалтерской отчетности аудитору стано­вится известно о событии или факте, существовавшем на дату аудиторского заключения, вследствие которого аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следу­ет рассмотреть вопросо необходимости пересмотра бухгалтерской отчетности и обсудить его с руководством аудируемого лица.

При пересмотре руководством бухгалтерской отчетности аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятель­ствах аудиторские процедуры, проверить действия, предприня­тые руководством, проинформировать о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную бухгалтерскую отчет­ность вместе с аудиторским заключением по ней, и представить новое заключение по пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Новое аудиторское заключение должно включать текст, привле­кающий внимание к бухгалтерской отчетности, в котором более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представлен­ной бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее чем да­той утверждения пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Если руководство не предпринимает необходимых мер, чтобы проинформировать всех, кто получил ранее представленные бух­галтерскую отчетность и аудиторское заключение, о сложившейся ситуации и не пересматривает бухгалтерскую отчетность, в то время как аудитор считаетее пересмотр необходимым, ему следует уведо­мить лиц, несущих ответственность за общее руководство субъек­том, о том, что аудитор предпримет меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Пред­принятые меры будут зависеть от юридическихправ и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

Необходимость в пересмотре бухгалтерской отчетности и вы­даче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата бухгалтерской отчетности за следующий пе­риод при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащим образом раскрыта.

Решение об эмиссии ценных бумаг. В случаях проведения эмис­сии ценных бумаг аудитор должен принять во внимание законода­тельныеи связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору законодательством, в котором имеет место размещение ценных бумаг. Например,от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты составления окончательного документа по эмиссии ценных бумаг. Это обычно включает выполнение процедур, описанных выше и охватывающих период до даты вступленияв силу оконча­тельного документа по эмиссии ценных бумаг или возможно близкой к этому даты, а также изучение проспекта эмиссии цен­ных бумагна предмет соответствия содержащихся в нем сведений той бухгалтерской информации, к которой причастен аудитор.