Целью аудита кассовых операций является установление соот­ветствия применяемойв организацииметодики бухгалтерского уче­та, действующейв проверяемомпериоде, нормативным документам.

Задачами аудита кассовых операций являются:

- проверка своевременногои полногоотраженияв бухгалтер­скомучете операцийс денежнымисредствами при соблюдении тре­бований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операцийс денеж­нымисредствамив соответствиис установленными правилами ве­дения кассовых операций; контрольза сохранностьюденежных средств, документовв кассеиих целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средствв кассе,выявлениеее результатови отражениена счетах бухгалтер­ского учета.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

- Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетовс использованиемпла­тежных карт»;

- Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетовс населением,утвер­жденные письмом Минфина России от 30.08.1993 №104;

- Порядок ведения кассовых операцийв РоссийскойФедера­ции, утвержденный решением Совета директоров Банка Рос­сии от 22.09.1993 №40;

- Положение Банка России от 5.01.1998 г. №14-П «О прави­лах организации наличного денежного обращенияна терри­торииРоссийской Федерации», утвержденное Банком Рос­сии 19.12.1997;

- Указания Банка России от 20.06.2007 №1843-У «О предель­ном размере расчетов наличными деньгамии расходовании наличных денег, поступившихв кассуюридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвента­ризации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88;

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132.

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма №1), отчето движенииденежных средств (форма №4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгал­терского учета по счетам50 «Касса»,51 «Расчетные счета»,52 «Ва­лютныесчета»,55 «Специальныесчетав банках»,57 «Переводыв пути»,банковские выписки, кассовая книга (форма № КО-4), отчеты кассира, приходныеи расходныекассовые ордера (фор­мы № КО-1, КО-2), журнал регистрации приходныхи расход­ныхкассовых документов (форма № КО-3), книга учета принятыхи выданныхкассиром денежных средств (форма № КО-5), акт ин­вентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справкаиз банкаоб ус­тановлении лимита остатка наличных денегв кассе,акто переводепоказаний суммирующих денежных счетчиковна нулии регистра­цииконтрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (фор­ма № КМ-1), акто снятиипоказаний контрольныхи суммирующихденежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой маши­ныв ремонти привозвращении еев организацию(форма № КМ-2), акто возвратеденежных сумм покупателям (клиентам) по неис­пользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежныхи контрольныхсчетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5),справка-отчеткассира-операциониста (форма № КМ-6), сведенияо показанияхсчетчиков контрольно-кассовых машин и вы­ручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистови регистрациивыполненных работ (форма № КМ-8), акто проверкеналичных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

Работы при проведении аудита денежных средств можно разде­литьна триэтапа: ознакомительный, основнойи заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита кассовых операций является под­тверждение информацииоб остаткеденежных средствна конец от­четного периода. Аудитор должен изучить весь комплект представ­ленной бухгалтерской отчетности,а именно:

- установить, что данныеоб остаткахденежных средств на ко­нец отчетного периода, указанныев оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам260 «Денежныесредства» бухгалтерского баланса (форма №1). Пример оформления процедуры приведенв приложении6.1 (про­цедура 1);

- провести сверку сумм остатков на конецпериодана счетахсогласно расшифровкес суммамисогласно банковским выпискам, получить разъяснения по всем выявленным расхождениям. При­мер оформления процедуры приведенв приложении6.1 (процеду­ра 2);

- проанализировать остатки денежных средствна предметне­обычных статей (сумм с отрицательнымизначениямина расчетныхсчетах, значительных суммна вновьоткрытыхи закрытыхсчетахи т. п.),получить подтверждающие документы. Пример оформле­ния процедуры приведенв приложении6.1 (процедура 3);

- убедиться, что сумма денежных средствв иностраннойва­люте переведенав рублипо курсу ЦБ РФна конецотчетного пе­риода правильно. Пример оформления процедуры приведенв при­ложении№6.1 (процедура 4).

При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средствв кассе;соблюдение ус­тановленного лимита остатка денежных средствв кассе;правиль­ность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуще­ствлении расчетовс населением;полнотаи своевременностьопри­ходования денежных средстви отражениеданных хозяйственных операцийна счетах бухгалтерского учета; правильность списания денегв расходи отражениеданных хозяйственных операцийна счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных де­нежных средствв кассахорганизации.

Для проверки правильности документального оформления кас­совых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора(табл. 6.1).

Таблица 6.1

Рабочий документ аудитора

Проверка правильности документального оформления кассовых операций

Организация__________________________________________________

Аудитор______________________________________________________

Проверяемый период___________________________________________

Дата начала проверки__________________________________________

Предоставленные документы____________________________________

Проверяемый период___________________________________________

Масштаб выборки_____________________________________________

Дата окончания проверки_______________________________________

Основной этап

На данном этапе производится проверка сохранности налич­ных денежных средствв кассе.Аудитор должен установить,про­водится лиинвентаризация кассы перед составлением годовой бух­галтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи иму­щества,в случаестихийного бедствия, пожара или других чрезвы­чайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при ре­организации или ликвидации организации ив другихслучаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка де­нежных средствв кассеорганизации необходимо запросить расчетна установлениеорганизации лимита остатка кассыи оформлениеразрешенияна расходованиеналичных денегиз выручки,посту­пающейв кассуза аудируемыйпериод, утвержденный банком. Да­лее согласно представленному расчету выборочно проводится про­верка соблюдения установленного банком лимита остатка налич­ных денежных средств.

Также проводится проверка соблюдения установленного разме­ра проведения наличных расчетов между юридическими лицами (Указание Банка России №1843-У).

Результаты проверки могут быть оформлены следующим обра­зом(табл. 6.2).

Таблица 6.2

Соответствие размера наличных расчетов установленному лимиту

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременностии правильности оприходо­вания денежной наличностив результатепоступленийиз банка,возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платыи прочихдоходов. Поступленияиз банкапроверяются путем сверки идентичных сумм, записанныхв корешкахчеков, выписках банкаи приходныхкассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки суммв приходныхкассовых ордерах, накладныхи счетах-фактурах,лентах кассового аппаратаи т. п.Возврат неис­пользованных авансов анализируется по приходным кассовым ор­дерам.

Результаты проверки оформляются аудитором следующим об­разом(табл. 6.3).

Таблица 6.3

Проверка поступления денегв кассу

Проверяя расход наличных денежных средствиз кассы,аудитор должен обратить вниманиена юридическую обоснованность выдачи денег,т. е.на наличиеприказови распоряженийна преми­рованиесотрудников,на оказание материальной помощи, на ко­мандировки,на выдачусредствна представительскиерасходы; до­веренностейот сторонних организаций; исполнительных листови др.Устанавливается также целевое использование средств, полученныхиз банка по чеку.

Если организация ведет расчетыс физическимилицамис примене­ниемККТ, то необходимо проверить,вся лиККТ прошла регистра­циюв государственнойналоговой инспекции,о чембудут свидетельст­вовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показа­ний суммирующих денежныхи контрольныхсчетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132. Журналы должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководите­лем, главным бухгалтероми представителемналогового органа.

Результаты выборочной проверки полнотыи своевременностиоприходования наличной денежной выручкив кассу оформляются следующим образом(табл. 6.4).

Таблица 6.4

Оприходование выручкив кассу

При проверке порядка хранения свободных денежных средствв кассахорганизации устанавливается его соответствие Порядку веде­ния кассовых операцийв РоссийскойФедерации, согласно которому:

- касса организации должна находитьсяв изолированномпо­мещении, предназначенном для приема, выдачии временного хра­нения наличных денег;

- должна быть обеспечена сохранность денегв помещениикас­сы,а такжепри доставке ихиз учреждениябанкаи сдаче в банк;

- все наличные деньгии ценныебумаги должны хранитьсяв несгораемыхметаллических шкафах илив комбинированных и обычныхметаллических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключоми опечатываютсяпечатью кассира.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявленыв результатепроведения аудита денежных средств:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформле­ние ихс нарушениемустановленных требований;

- выплаты подотчетным лицамна основаниидокументов, под­тверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- арифметические ошибки при подсчете оборотови остатковв учетныхрегистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, связанноес тем,что кассиры оставляютв кассахорганизации небольшой раз­мер денежных средств на «размен»;

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформлениеих ненадлежащимобра­зом;

- отсутствие приложенийк платежнымдокументам, послу­живших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам без предваритель­ного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данныхв платежныхпоручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих доку­ментов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюсяк областипроверки,и представляетего совместнос рабочейдоку­ментацией (приложение 6.1) руководителю проверки.

Приложение 6.1

Процедуры аудита кассовых операций

Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомо­сти (или Главной книги) по счетам денежных средствс даннымибух­галтерского баланса (форма №1)

Процедура 2. Сопоставление сумм остатковна конецпериодана счетахсогласно расшифровкес суммамисогласно банковским выпискам

Процедура 3. Анализ остатков денежных средствна предметна­личия необычных статей

Процедура 4. Подтверждение суммы денежных средствв ино­страннойвалютена конецотчетного периода