| Как учитывать затраты на производство продукции (работ, услуг) |
|
|
Информация о затратах на производство необходима для принятия управленческих решений об использовании ресурсов, снижении себестоимости и, как следствие, об увеличении прибыли, которая является целью предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Вести учет затрат на производство нужно, чтобы:
Порядок учета Порядок бухучета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в настоящее время регулируется ПБУ 10/99 и Инструкцией к плану счетов. Однако эти документы устанавливают лишь общие правила и не учитывают специфику производства в каждом виде деятельности (промышленность, строительство, транспорт и т. д.). Большинство отраслевых инструкций по учету затрат были разработаны в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (см., например, приказ Минэнерго России от 17 ноября 1998 г. № 371, приказ Роскомдрагмета от 10 сентября 1996 г. № 131, инструкцию, утвержденную Минсельхозпродом России 19 марта 1996 г.). С вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ это Положение не применяется (постановление Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. № 121). В таких условиях организация может самостоятельно разработать порядок бухучета затрат на производство и закрепить его в учетной политике для целей бухучета. При этом до разработки и утверждения соответствующих нормативных документов можно пользоваться отраслевыми инструкциями (в части, не противоречащей действующему законодательству) (письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03). Группировка затрат В бухучете все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. По экономическому содержанию они группируются по следующим элементам:
Об этом сказано в пунктах 5 и 8 ПБУ 10/99. Прямые и косвенные затраты В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые (основные) и косвенные (накладные) (Инструкция к плану счетов). К прямым затратам относите расходы, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг). Это расходы на сырье, полуфабрикаты собственного производства, зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на зарплату рабочих. К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств. К косвенным затратам относите расходы, которые не имеют прямой связи с производством конкретной продукции (работ, услуг). Косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Например, амортизация оборудования, зарплата управленческого персонала, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения и оборудования и т. д. Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость каждая организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25 и 26). В бухучете как прямые, так и косвенные расходы признавайте в момент их возникновения, независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Операции, связанные с перечислением денежных средств (выдачей наличных денег), расходами не признаются (п. 3 ПБУ 10/99). Расходы признавайте на основании первичных учетных документов, составленных по унифицированным формам, и любых других документов, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Все расходы учитывайте в рублях (ПБУ 3/2006). Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитайте в рубли в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006. Методы калькулирования себестоимости Расходы, связанные с производством продукции, учитывайте на счете 20 «Основное производство». При этом используйте следующие методы калькулирования себестоимости или их комбинации:
Позаказный метод Позаказный метод применяется:
При позаказном методе все затраты учитываются по конкретному заказу или группе однородных заказов. На каждый заказ (группу) открывается карточка. Так как типовых форм карточек нет, организация может разработать их самостоятельно. В карточке обычно указывается номер заказа, описание работ, срок, необходимый для выполнения заказа, а также количество единиц продукции, которое нужно произвести. Затраты по каждому заказу регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства. При позаказном методе к счету 20 целесообразно открыть отдельные субсчета для учета затрат по каждому открытому заказу. Назвать эти субсчета можно, например, по номерам заказов: «Заказ № 1», «Заказ № 2» и т. д. Прямые затраты, которые непосредственно связаны с выполнением заказа, отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводки: Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, 60...) Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, накопленные на одноименных счетах 25 и 26, в конце месяца, в котором был выполнен заказ, спишите в дебет счета 20. При этом распределяйте данные расходы по каждому заказу пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, в производствах со значительной долей ручного труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. При отнесении косвенных расходов на себестоимость продукции делайте проводку: Дебет 20 Кредит 25 (26) При учете общехозяйственных расходов такой порядок не применяйте, если организация относит их сразу на счет 90 «Продажи» (п. 9 ПБУ 10/99). Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Пример отражения в бухучете затрат структурного подразделения организации на выполнение производственного заказа. Организация применяет позаказный метод учета затрат. Структурное подразделение выполняет внутрифирменный заказ В июле инструментальным цехом ОАО «Производственная фирма "Мастер"» был выполнен внутрифирменный заказ на изготовление 200 стальных крепежных деталей для сборочного цеха. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено применение позаказного метода учета фактических затрат. Для отражения фактических затрат инструментального цеха на выполнение заказа к счету 20 открыт субсчет «Заказ № 1». В июле инструментальному цеху для выполнения заказа было отпущено со склада 240 кг стали. Стоимость тонны стали – 11 500 руб. (без НДС). Прямые затраты на выполнение заказа включают в себя:
Общепроизводственные расходы, приходящиеся на заказ (амортизация по основным средствам, используемым в производстве), составили 2866 руб. В учете «Мастера» сделаны следующие записи: Дебет 20 субсчет «Заказ № 1» Кредит 10 Дебет 20 субсчет «Заказ № 1» Кредит 70 Дебет 20 субсчет «Заказ № 1» Кредит 69 Дебет 20 субсчет «Заказ № 1» Кредит 25 Фактическая себестоимость выполненного заказа отражена проводкой: Дебет 10 Кредит 20 субсчет «Заказ № 1» Все затраты по внутрифирменному производственному заказу были отражены в карточке.
Применение попроцессного метода характерно для производств, в которых готовая продукция создается в результате последовательной переработки исходного сырья в одном или нескольких технологических подразделениях. При этом результаты переработки сырья, которые появляются на промежуточных стадиях производственного процесса, не могут однозначно рассматриваться ни как готовая продукция, ни как полуфабрикаты (добывающая и текстильная промышленность, производство цемента, химволокна, пластмасс, лакокрасочных изделий и т. п.) При попроцессном методе учет затрат ведется по каждому процессу. Для этого открываются калькуляции. На практике в качестве калькуляций удобно использовать ведомости учета затрат на производство, которые ведутся по всему выпуску продукции или каждому подразделению организации. Типовых форм ведомостей учета затрат на производство нет, поэтому организация может разработать их самостоятельно. Ведомости заполняются на основании первичных учетных документов (накладных, расчетно-платежных ведомостей, авансовых отчетов и т. д.). Например, затраты на сырье и материалы отражайте на основании лимитно-заборных карт (форма № М-8) или требований-накладных (форма № М-11). Прямые затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводки: Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 60...) Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, в конце месяца спишите в дебет счета 20: Дебет 20 Кредит 25 Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца также списываются в дебет счета 20: Дебет 20 Кредит 26 Такой порядок не применяется, если учетной политикой предусмотрено отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» (п. 9 ПБУ 10/99). Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Объем незавершенного производства при попроцессном методе учета затрат можно оценивать по условно-натуральным показателям. Например, по эквивалентному количеству готовых изделий. Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициенты готовности продукции на каждой стадии производственного процесса. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации. Пример отражения в бухучете затрат на производство готовой продукции. Учет затрат и калькулирование себестоимости организация осуществляет попроцессным методом ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством хлопчатобумажных тканей. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено применение попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Производственный процесс включает в себя четыре стадии. Незавершенное производство оценивается по эквивалентному количеству готовой продукции (ткани). Для сырья, полностью переработанного на каждой из четырех стадий, главным технологом организации утверждены следующие коэффициенты готовности:
Выпуск готовой продукции измеряется в метрах. В соответствии с технической документацией норма расхода хлопка на изготовление ткани составляет 0,2 кг/м. Согласно учетной политике, общехозяйственные расходы организации списываются на затраты пропорционально площади производственных помещений. Площадь цехов, вовлеченных в процесс производства ткани, занимает 70 процентов всей площади «Мастера». В апреле в производство передано 2 000 кг хлопка общей стоимостью 81 000 руб. (без НДС). По технологическим нормам из этого количества сырья должно быть выпущено 10 000 м ткани (2 000 кг : 0,2 кг/м). По состоянию на 30 апреля на склад готовой продукции сдано 8 000 м ткани. Прямые затраты на производство ткани в апреле составили:
Сумма общепроизводственных расходов – 96 840 руб. В апреле в учете «Мастера» сделаны следующие записи: Дебет 20 Кредит 10 Дебет 20 Кредит 70 (69) Дебет 20 Кредит 25 Дебет 20 Кредит 26 По состоянию на 30 апреля зафиксированы остатки сырья, прошедшего полную промежуточную переработку, в объеме 350 кг, в том числе:
Общий объем сырья, отпущенного в производство, но не прошедшего промежуточной переработки, составил 50 кг. Переработка этого сырья завершена в следующем месяце. На основании этих данных бухгалтер определил эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждой стадии производственного процесса. Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах составил:
Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах по состоянию на 30 апреля составил: Общий выпуск продукции за апрель (с учетом незавершенного производства) равен: Общая сумма производственных затрат (с учетом стоимости приобретения сырья, не прошедшего промежуточной переработки) за апрель составляет: Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад, отражена проводкой: Дебет 43 Кредит 20 Себестоимость остатков незавершенного производства на конец апреля равна: В мае в производство было передано 500 кг хлопка стоимостью 20 250 руб. В конце месяца на склад готовой продукции было сдано 4500 м ткани. Таким образом, в мае было переработано все отпущенное сырье, включая сырье, переработка которого началась в апреле: Прямые затраты на производство ткани в мае составили (стоимость приобретения сырья, не прошедшего промежуточной переработки в апреле, не учитывается):
Сумма общепроизводственных расходов – 73 800 руб. Остатков незавершенного производства на конец мая в цехах «Мастера» нет. В учете организации в мае сделаны следующие записи: Дебет 20 Кредит 10 Дебет 20 Кредит 70 (69) Дебет 20 Кредит 25 Дебет 20 Кредит 26 Дебет 43 Кредит 20 Фактическая себестоимость партии ткани, выпущенной за апрель–май (12 500 м), равна 880 890 руб. (514 163 руб. + 366 727 руб.). Себестоимость метра готовой ткани составляет 70,47 руб. (880 890 руб. : 12 500 м). Попередельный метод Объектом калькулирования себестоимости при использовании попередельного метода учета затрат является та или иная стадия производственного процесса (передел). Если структура производства организована таким образом, что каждый передел выполняется специализированным цехом (участком, бригадой), себестоимость определяется по каждому производственному подразделению. Таким образом, объектом калькулирования себестоимости при попередельном методе может быть как готовая продукция, так и полуфабрикаты, изготовленные на каждом технологическом переделе. Применение попередельного метода характерно для любых производственных процессов, в которых можно выделить группы постоянно повторяющихся технологических операций (металлургия, нефтеперерабатывающая, химическая, пищевая, легкая промышленность). При попередельном методе прямые расходы учитывайте на счете 20: Дебет 20 Кредит 10 (21, 23, 29, 69, 70...) Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, спишите в дебет счета 20 в конце месяца: Дебет 20 Кредит 25 Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца также списываются в дебет счета 20: Дебет 20 Кредит 26 Такой порядок не применяется, если учетной политикой предусмотрено отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» (п. 9 ПБУ 10/99). Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Пример отражения в бухучете затрат на производство готовой продукции при попередельном методе калькулирования себестоимости. Организация использует полуфабрикатный способ сводного учета затрат Нефтеперерабатывающая организация «Мастер» занимается производством прямогонного и высокооктанового бензина. У организации есть свидетельства на производство и переработку прямогонного бензина. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено применение полуфабрикатного способа учета затрат с использованием счета 21. «Мастер» имеет цеховую структуру производства. В цехе № 1 производится прямогонный бензин (передел № 1). В цехе № 2 производится бензин марки «Премиум-95» (передел № 2). В качестве исходного сырья для производства бензина «Премиум-95» используется прямогонный бензин, к которому на переделе № 2 добавляются различные присадки. В отчетном периоде «Мастер» произвел 1250 т прямогонного бензина:
Прямые расходы на производство прямогонного бензина в цехе № 1 за отчетный период составили 9 602 000 руб. Прямые расходы на производство бензина марки «Премиум-95» в цехе № 2 составили 3 517 800 руб. Общая сумма прямых расходов по двум цехам равна 13 119 800 руб. (9 602 000 руб. + 3 517 800 руб.). Сумма общепроизводственных расходов составляет:
Сумма общехозяйственных расходов – 360 000 руб. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено распределение общехозяйственных расходов между переделами (цехами) пропорционально прямым затратам. Удельный вес прямых расходов по каждому переделу в общей сумме прямых расходов составляет:
Сумму общехозяйственных расходов за отчетный период бухгалтер организации распределил между переделами в следующей пропорции:
В учете организации сделаны следующие проводки: Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 10 (69, 70...) Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 25 субсчет «Цех № 1» Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 26 Дебет 21 субсчет «Цех № 1» Кредит 20 субсчет «Цех № 1» Дебет 62 Кредит 90-1 Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Дебет 90-2 Кредит 21 субсчет «Цех № 1» Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 21 субсчет «Цех № 1» Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 10 (69, 70...) Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 25 субсчет «Цех № 2» Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 26 Дебет 43 Кредит 20 субсчет «Цех № 2»
Даже при стабильных объемах производства в разных отчетных периодах фактические суммы расходов могут существенно различаться. Например, это возможно, если:
Для отдельных расходов, которые обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, есть правило – они распределяются между отчетными периодами при отражении в отчете о прибылях и убытках. Такая же норма действует в случае, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99. В бухучете такие расходы сначала отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов»: Дебет 97 Кредит 60 (76...) А потом постепенно включаются в состав затрат на производство: Дебет 20 (25, 26) Кредит 97 Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции (работ, услуг) организация определяет самостоятельно. Например, такие расходы можно списывать:
Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008). Ситуация: как вновь созданной организации отразить в бухучете расходы, связанные с подготовкой и освоением производства (подготовительные расходы) Расходы, которые организация несет в связи с началом своей деятельности, в том числе подготовительные расходы, квалифицируются как затраты, связанные с освоением новых видов деятельности (производств). Например, для добывающих предприятий это могут быть геологические работы, лабораторные анализы, испытания проб и т. д. Поскольку данные расходы связаны с будущей деятельностью организации, не учитывайте их в себестоимости продукции (работ, услуг) до тех пор, пока организация не начнет получать доходы. В момент осуществления отнесите суммы подготовительных затрат в состав расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов»): Дебет 97 Кредит 10 (02, 70, 69…) Любая хозяйственная операция должна быть оформлена оправдательными документами (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Поэтому сумма затрат, связанных с началом деятельности организации, должна быть подтверждена, например, актами на монтаж оборудования, накладными на перемещение материалов в производство, ведомостью расчета зарплаты и т. д. В учете необходимо соблюдать связь между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Поэтому подготовительные расходы переносите на себестоимость продукции (работ, услуг), с производством которой они были связаны, после того как организация начнет получать доходы в рамках новой деятельности. В учете отразите это проводкой: Дебет 20 (26, 44…) Кредит 97 Порядок переноса расходов будущих периодов на себестоимость организация должна определить самостоятельно. Например, такие расходы можно списывать:
Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008). Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов и пунктом 19 ПБУ 10/99. Пример отражения в бухучете вновь созданной организации подготовительных расходов В налоговом учете подготовительные расходы (если они связаны с получением дохода в будущем) можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. В связи с этим в бухучете на момент осуществления затрат возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив, которые будут уменьшаться по мере признания данных расходов в бухучете (п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02). Формирование резервов Приняв на себя определенные обязательства перед работниками, партнерами, покупателями, организация должна регулярно отслеживать, не являются ли эти обязательства оценочными. В отношении оценочных обязательств необходимо формировать резервы предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010). В частности, организации придется создавать:
Отчисления в резервы включаются в состав расходов. При резервировании средств делайте проводку: Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 96 Списание расходов за счет резерва отразите так: Дебет 96 Кредит 10 (70, 69, 60...) Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов. Себестоимость готовой продукции Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:
В первом случае в течение месяца по мере отпуска готовой продукции из цехов на склад продукцию приходуйте по нормативной себестоимости. При этом делайте проводку: Дебет 43 Кредит 40 В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость произведенной продукции, отразите ее по дебету счета 40. В этот же момент спишите отклонения фактической себестоимости от нормативной. При этом делайте проводки: Дебет 40 Кредит 20 (23) Дебет 90-2 Кредит 40 или Дебет 90-2 Кредит 40 Такой порядок предусмотрен в Инструкции к плану счетов (счета 40 и 43). Во втором случае в течение месяца по мере отпуска готовой продукции из цехов на склад продукцию приходуйте по нормативной себестоимости. При этом делайте проводку: Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Кредит 20 При продаже продукции: Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость произведенной продукции, определите отклонения от нормативной стоимости. Дебет 20 Кредит 10 (70,68,69,25,26...) Если нормативная стоимость больше фактической, сделайте сторнировочные записи: Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Кредит 20 Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Если фактическая стоимость выше нормативной, проводки будут следующие: Дебет 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» Кредит 20 Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» В третьем случае фактическую производственную себестоимость учитывайте сразу же на счете 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При этом делайте проводку: Дебет 43 Кредит 20 (23) Такой порядок предусмотрен в Инструкции к плану счетов. При использовании нормативного метода учета затрат себестоимость продукции (работ, услуг) формируйте так. Нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции определяйте заранее с участием технологических служб организации. На основе этих норм составляйте нормативную калькуляцию. В ходе производства затраты учитывайте в пределах установленных норм. Обособленно ведите оперативный учет отклонений фактических расходов от текущих норм (с указанием места и причин возникновения отклонений) и изменений, которые вносите в текущие нормы в связи с проводимыми организационно-техническими мероприятиями. В конце месяца все отклонения списывайте на финансовые результаты. При значительных объемах незавершенного производства и незначительном выпуске готовой продукции отклонения распределяйте между готовой продукцией и незавершенным производством. Тем самым формируйте фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства. Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов. Независимо от способа калькулирования затрат, в конце месяца на счете 43 «Готовая продукция» должна быть отражена фактическая себестоимость всех выпущенных изделий. Все прямые и косвенные расходы в течение месяца собираются на счете 20 «Основное производство». Часть затрат, которая относится к себестоимости готовой продукции, по мере ее передачи на склад списывается на счет 43. Та часть затрат, которая не отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца), представляет собой стоимость незавершенного производства. Подробнее об оценке остатков незавершенного производства см. Как рассчитать стоимость незавершенного производства. Фактическую себестоимость единицы готовой продукции, переданной на склад за отчетный месяц, определите по формуле:
Если организация ведет учет затрат нормативным методом, то сумму фактических затрат на производство продукции определите по формуле:
Фактическую стоимость незавершенного производства при нормативном методе рассчитайте по формуле:
Общую себестоимость готовой продукции, переданной на склад за отчетный месяц, рассчитайте по формуле:
Ситуация: как принять к учету имущество, собранное из комплектующих. После сборки организация его продает Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом В бухгалтерском и налоговом учете порядок признания расходов на производство продукции может различаться. В частности, различия возникают, если:
В этом случае в бухгалтерском учете возникают постоянные и (или) временные разницы (раздел II ПБУ 18/02).
|