ГЛАВБУХ-ИНФО

Аудиторы должны быть независимы от аудируемой организа­ции, любой третьей стороны, собственников и руководителей аудиторской организации.

Согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальныхаудиторов определяется следующим образом. Аудит не может осуществляться:

— аудиторами, являющимися учредителями (участниками) ауди­руемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтер­ского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти;

— аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) ауди­руемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сест­ры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

— аудиторскими организациями, руководители и иные долж­ностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц,их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ве­дение бухгалтерского учета и составлениефинансовой (бухгал­терской) отчетности;

— аудиторскими организациями, руководители и иные должно­стные лица которых состоят в близком родстве (родители, супру­ги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерамии иными лицами, несущи­ми ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении ауди­руемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организа­ций, филиалов и представительствуказанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

— аудиторскими организациями и индивидуальными аудитора­ми, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно пред­шествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по вос­становлению и ведению бухгалтерского учета, а также по состав­лению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в томчисле обязательного) и оказание со­путствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставленыв зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в ре­зультате аудита.

Проблема независимости аудиторов является дискуссионной даже в странах с развитой рыночной экономикой.

«Независимость» является основополагающим этическим тре­бованием, предъявляемым к профессии аудитора. Это не значит, что другие требования (независимость, объективность, профес­сиональная честность и др.) менее важны. Основной вопрос, возникающий при подписании аудитором своего заключения, — это вопрос его объективности и профессиональной честности. Но основным условием объективности аудитора является его не­зависимость, которую он может подтвердить.

Необходимость независимости аудиторов подчеркивается не только в законе об аудите и других нормативных актах, но и в этическом кодексе аудитора. Так, в Кодексе профессиональной этики аудиторов одного из профессиональных объединений аудиторов в Российской Федерации, перечисляются основные об­стоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора либо по­зволяющие сомневаться в его фактической независимости".

а) предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбит­ражные) дела с организацией клиента;

б) финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

в) финансовая и имущественная зависимости аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организа­ции, кредитование, кроме банковского, и др.);

г) косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, основные и дочерниеорганизации и т. п.;

д) родственные и личные дружеские отношения с директо­рами и высшим управляющим персоналом организации кли­ента;

е) чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным по срав­нению с реальнымирыночными ценами;

ж) участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;

з) неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руко­водителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансо­вые интересы;

и) прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;

к) рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководя­щую и иную должность в организации клиента.

Независимость считается нарушенной, если перечисленные обстоятельства возникли, продолжали существовать или были прекращены в периодвыполнения профессиональных аудитор­ских услуг.

Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в слу­чае, если:

а) она участвует в финансово-промышленной группе, группе кредитных организаций или холдинге (банковской группе) и ока­зываетпрофессиональные аудиторские услуги организациям, вхо­дящим в эту финансово-промышленную группу либо холдинг;

б) аудиторская фирма возникла на базе структурного подраз­деления бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действу­ющего министерства (комитета) и оказывает услуги организаци­ям, ранее или в настоящее время подчиненным данному мини­стерству (комитету);

в) аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных ин­ститутов и оказывает услуги организациям, акции которых на­ходятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период оказания услуг ауди­торской фирмой.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиен­та другие услуги (консультирование, составление отчетности, ве­дение бухгалтерского учета и т. п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимость аудитора. Независимость ауди­тора обеспечивается в тех случаях, когда:

а) консультации аудитора не трансформируются в услуги по управлению организацией;

б) отсутствуют любые причины и ситуации, влияющие на объективность суждений аудитора;

в) персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской провер­ке организации клиента;

г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и от­четности принимает на себя организация клиента.