| Как учесть при налогообложении расходы на НИОКР |
|
|
Расходы организации, связанные с созданием новой или усовершенствованием производимой продукции (товаров, работ, услуг), созданием новых или усовершенствованием применяемых технологий, методов организации производства и управления, относятся к расходам на НИОКР (п. 1 ст. 262 НК РФ). Если организация ведет НИОКР, нужно организовать учет расходов по видам работ (договорам) и по статьям расходов (если НИОКР выполняются собственными силами) (п. 2 ст. 332.1 НК РФ). Виды расходов Расходы на НИОКР включают в себя:
Этот перечень приведен в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ. Кроме того, нужно обособленно учитывать расходы на НИОКР:
Об этом сказано в пункте 2 статьи 332.1 Налогового кодекса РФ. Применение повышающего коэффициента Если организация выполняет НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, то она вправе списать расходы на НИОКР в размере фактических затрат, увеличенном на повышающий коэффициент 1,5. Исключением из данного правила являются:
Если организация получит исключительные права на результаты НИОКР и учтет их в составе нематериальных активов, первоначальную стоимость этих НМА нужно формировать с учетом примененного коэффициента 1,5 (письмо Минфина России от 17 октября 2012 г. № 03-03-06/1/557). Соответствие выполняемых НИОКР перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, определите самостоятельно. Несмотря на то что ранее за таким подтверждением Минфин России рекомендовал обращаться в Минобрнауки России (письмо Минфина России от 16 июля 2009 г. № 03-03-06/1/472), запрашивать подтверждение у этого ведомства не нужно. Дело в том, что российское законодательство не вменяет в обязанность Минобрнауки России проводить указанную работу (письмо Минобрнауки России от 7 июля 2009 г. № АХ-584/04). Минфин России с такой позицией согласился (письмо от 29 июля 2010 г. № 03-03-06/1/495). Отчет при применении повышающего коэффициента Организация, которая списывает расходы на НИОКР с применением повышающего коэффициента, должна представить в налоговую инспекцию отчет о каждом выполненном исследовании и разработке (отдельных этапах работ). Форма такого отчета не утверждена, ее можно разработать самостоятельно с учетом требований ГОСТ 7.32-2001 (введен в действие постановлением Госстандарта России от 4 сентября 2001 г. № 367-ст). Если отчет не представить, инспекторы пересчитают налоговую базу без учета повышающего коэффициента 1,5. Но если работы по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, были начаты до 1 января 2012 года, то отчет о НИОКР не нужно представлять. Такой порядок следует из положений пунктов 7, 8 и 11 статьи 262 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 5 марта 2012 г. № 03-03-06/1/119. Порядок признания затрат При расчете налога на прибыль затраты на НИОКР могут отражаться в составе:
Об этом сказано в статье 262 Налогового кодекса РФ. Если в результате НИОКР получен образец, на который организация планирует получить исключительные права, то стоимость НИОКР по выбору организации учитывается в составе:
Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Если исключительные права на результаты НИОКР подлежат обязательной госрегистрации, учитывайте их в составе нематериальных активов (или прочих расходов) с даты такой регистрации (п. 3 ст. 257 и п. 9 ст. 262 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 13 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/820. Например, обязательной госрегистрации подлежат исключительные права на изобретение, полезную модель и промышленный образец (ч. 1 ст. 1232 и ст. 1353 ГК РФ). А удостоверяет такое право наличие у правообладателя патента (ст. 1354 ГК РФ). Расходы на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, не восстанавливают и не включают в первоначальную стоимость нематериальных активов. Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 262 Налогового кодекса РФ. Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на НИОКР, включенных в состав нематериальных активов ЗАО «Альфа» собственными силами выполняет НИОКР, в результате которых планирует получить патент на изобретенную полезную модель и использовать его для получения дохода. Организация платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Работы были начаты в январе, а завершены в марте. Стоимость работ составила 100 000 руб., в том числе:
Для учета НИОКР в составе нематериальных активов бухгалтер «Мастера» открыл к счету 04 субсчет «Расходы на НИОКР». Ежемесячно начиная с января по март бухгалтер отражал расходы на НИОКР проводкой: Дебет 08 субсчет «Расходы на проведение НИОКР» Кредит 70 (69, 68, 10, 02...) В апреле «Альфа» получила патент, подтверждающий, что ей принадлежат исключительные права на изобретенную модель. В этом же месяце организация начала использовать полезную модель в производстве продукции. Для учета полученного патента в апреле бухгалтер открыл карточку по форме № НМА-1. В этом же месяце бухгалтер сформировал первоначальную стоимость нематериального актива в сумме 103 000 руб., в том числе:
В налоговом учете стоимость нематериального актива сформирована в том же размере. В апреле в бухучете «Альфы» была сделана запись: Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Затраты на проведение НИОКР» Независимо от полученных результатов расходы на НИОКР можно единовременно включать в прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором исследования или разработки (их отдельные этапы) завершены. Если к выполнению НИОКР привлекалась сторонняя организация, то по завершении этапов или работ в целом заказчиком и исполнителем подписывается акт сдачи-приемки. Об этом сказано в пунктах 4 и 5 статьи 262 Налогового кодекса РФ. Для организаций, применяющих кассовый метод, затраты на НИОКР должны быть оплачены (ст. 273 НК РФ). Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на НИОКР, которые дали положительный результат. Организация применяет общую систему налогообложения. В бухучете расходы на НИОКР списываются пропорционально объему выпущенной продукции ОАО «Производственная фирма "Мастер"» является заказчиком по договору на выполнение НИОКР по лазерной обработке режущей кромки фрезы, приводящей к увеличению количества обрабатываемых ею деталей. Договорная стоимость работ составляет 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. В январе 2012 года заказчик принял выполненные подрядчиком работы и оплатил их. В этом же месяце научно-техническим советом (НТС) «Мастера» было дано заключение о положительном результате НИОКР. В учетной политике организации по бухучету закреплен способ списания расходов на НИОКР пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг). Отчетный период по налогу на прибыль – месяц. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления. Срок применения положительного результата НИОКР, определенный организацией, – 35 месяцев. Ежемесячно фрезерный цех «Мастера» выпускает 300 единиц продукции. Всего за 35 месяцев выпущено 10 500 единиц продукции. Для учета НИОКР в составе нематериальных активов бухгалтер «Мастера» открыл к счету 04 субсчет «Расходы на НИОКР». Сумма расходов на НИОКР, которую организация ежемесячно списывает в бухучете, составляет 28 571 руб. (1 000 000 руб. × 300 ед. : 10 500 ед.). В январе 2012 года в учете организации были сделаны следующие проводки: Дебет 08 Кредит 60 Дебет 19 Кредит 60 Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 Дебет 60 Кредит 51 Дебет 04 субсчет «Расходы на НИОКР» Кредит 08 В налоговом учете всю сумму расходов на НИОКР (1 000 000 руб.) бухгалтер списывает в январе 2012 года. Из-за различий в признании расходов на НИОКР в бухучете и при налогообложении в учете возникает налогооблагаемая временная разница, с которой нужно рассчитать отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02): Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 Расходы на НИОКР в бухучете списываются начиная с февраля 2012 года. По мере признания расходов на НИОКР (с февраля 2012 года по декабрь 2014 года) бухгалтер будет списывать отложенное налоговое обязательство. При списании стоимости НИОКР на затраты бухгалтер ежемесячно делает проводки: Дебет 20 Кредит 04 «Расходы на НИОКР» Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Если работы прекращены из-за того, что выяснилась их нецелесообразность, завершение работ оформляется документально. Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на НИОКР, не давших положительного результата В январе 2012 года ОАО «Производственная фирма ''Мастер''» начало проводить опытно-конструкторские работы с целью изготовления нового образца изделия, необходимого для производства продукции. Работы организация выполняла силами собственного конструкторского бюро. В апреле 2012 года работы были прекращены в связи с их бесперспективностью. Стоимость работ с января по апрель составила 100 000 руб. Из них:
С января по апрель включительно бухгалтер отражал затраты на НИОКР проводкой: Дебет 08 Кредит 70 (68, 69, 10...) В апреле работы были прекращены. В этом же месяце бухгалтер списал стоимость НИОКР в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 08 В налоговом учете расходы на НИОКР признаются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда они были завершены (независимо от полученных результатов). Поэтому сумма расходов на НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Расходы организации на отчисления в фонды финансирования НИОКР признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (п. 6 ст. 262 НК РФ). Ситуация: как учесть при налогообложении расходы на НИОКР, начатые в 2011 году, а завершившиеся в 2012 году Ответ на этот вопрос зависит от того, выполнялись ли НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, или нет. В отношении расходов на НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, начатые в 2011 году и оконченные в 2012 году, действует специальный порядок. Работы и исследования, начатые до 1 января 2012 года, включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году. Если проводимые работы и исследования не включены в перечень, то расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 года и завершенные в 2012 году, могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 года, в котором они были завершены. Такой порядок действует при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и порядком, действующими с 1 января 2012 года. Такие разъяснения изложены в письмах Минфина России от 22 августа 2011 г. № 03-03-06/1/511, от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/495.
В расходы на НИОКР включайте суммы начисленной амортизации по основным средствам (кроме зданий и сооружений) и нематериальным активам при условии, что данные активы используются исключительно для выполнения исследований или разработок в течение полного месяца. Сумму начисленной амортизации определяйте за общее количество этих месяцев. Если здания и сооружения используются только для НИОКР, то начисленную амортизацию по ним можно учесть в качестве других расходов, непосредственно связанных с НИОКР (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ). Если организация применяет нелинейный метод амортизации, то используемое в НИОКР имущество необходимо учитывать отдельно, выделив его в подгруппы в составе амортизационных групп (п. 13 ст. 258 НК РФ). В то же время основные средства могут использоваться как для выполнения НИОКР, так в другой деятельности организации. Тогда начисленную по таким основным средствам амортизацию нужно распределить. Часть суммы амортизации, относящуюся к НИОКР, учитывайте в качестве других расходов. Суммы амортизации, не относящиеся к НИОКР, учитывайте в общем порядке. Порядок распределения амортизации отразите в учетной политике для целей налогового учета с использованием экономически обоснованных показателей между указанными видами деятельности. Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 12 октября 2012 г. № 03-03-06/1/543 и от 2 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/801. Ситуация: можно ли включать при расчете налога на прибыль затраты на НИОКР в первоначальную стоимость основного средства. В результате НИОКР получен промышленно применимый образец, на который организация не планирует получать исключительные права Да, можно. Это связано с тем, что все расходы на создание, изготовление и доведение основного средства до состояния годного к использованию включаются в первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). Учет расходов на оплату труда К расходам на НИОКР, связанным с оплатой труда сотрудников на период выполнения ими исследований или разработок, относятся:
Такой перечень приведен в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ. Расходы на оплату труда работников, не поименованные в перечне, можно учесть в качестве других расходов, непосредственно связанных с НИОКР (подп. 4 п. 2, п. 5 ст. 262 НК РФ). Если сотрудники, выполняющие НИОКР, привлекаются к выполнению других работ, то расходы на оплату труда учитывайте по данному основанию пропорционально времени участия в исследованиях или разработках (п. 3 ст. 262 НК РФ). Порядок определения такой пропорции налоговым законодательством не установлен, поэтому организация должна самостоятельно установить методику распределения расходов на оплату труда, закрепив ее в учетной политике для целей налогового учета (письмо Минфина России от 12 октября 2012 г. № 03-03-06/1/543). Учет материальных расходов В качестве материальных расходов, непосредственно связанных с НИОКР, можно учесть следующие затраты:
Такой перечень приведен в подпункте 3 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ. Материальные расходы, не поименованные в перечне, можно учесть в качестве других расходов, непосредственно связанных с НИОКР (подп. 4 п. 2, п. 5 ст. 262 НК РФ). Учет других расходов Расходы, прямо не поименованные в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть как другие расходы на НИОКР. Условие одно: расходы должны быть непосредственно связаны с выполнением исследований или разработок (например, страховые взносы, начисленные с зарплаты работников, привлеченных к исследованиям (разработкам); амортизация по основным средствам, частично используемым для выполнения НИОКР). Сумму других расходов, не превышающую 75 процентов от расходов организации на оплату труда привлеченных к НИОКР сотрудников, организация, выполняющая НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, вправе учесть в размере фактических затрат, увеличенном на повышающий коэффициент 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ). Сумму других расходов, превышающую лимит, можно будет списать только в размере фактических затрат (без учета повышающего коэффициента). Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 2 и пунктом 5 статьи 262 Налогового кодекса РФ. НИОКР выполнены подрядчиками Если организация выступает заказчиком по договорам на выполнение НИОКР, то стоимость таких работ, выполненных подрядчиком, нужно отражать обособленно (подп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ). Финансирование фондов НИОКР В целях развития научной деятельности и дальнейшего финансирования НИОКР за счет средств специализированных фондов организация может перечислять добровольные взносы на их формирование. Специализированные фонды могут создаваться как федеральными органами исполнительной власти, так и коммерческими организациями (п. 4 ст. 15 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ). То есть организация может самостоятельно создать фонд финансирования НИОКР и отчислять в него средства на финансирование научных работ. Об этом сказано в пункте 3 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 1999 г. № 1156. Обязательным условием для создания фондов является их регистрация в Минобрнауки России (п. 2 постановления Правительства РФ от 13 октября 1999 г. № 1156). Расходы на финансирование фондов являются нормированными. При расчете налога на прибыль их можно признать в размере, не превышающем 1,5 процента доходов от реализации (подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ). Подробнее см. Какие доходы от реализации учитываются при расчете налога на прибыль. Отчисления сверх норм в состав расходов при расчете налога на прибыль не включаются (п. 45 ст. 270 НК РФ). Расходы организации на отчисления в фонды (в отличие от других расходов на НИОКР) признаются для целей налогообложения в особом порядке – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (п. 6 ст. 262 НК РФ). Размер и сроки перечисления средств в фонды финансирования НИОКР устанавливаются договором между организацией и фондом (п. 5 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 1999 г. № 1156). Документами, подтверждающими расходы организации на формирование специализированных фондов, будут являться платежные поручения с отметками банка и банковские выписки. Соответственно, налоговую базу по налогу на прибыль следует уменьшить в момент перечисления средств на формирование фонда (п. 1 ст. 252 НК РФ). Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на формирование фондов финансирования НИОКР. Организация применяет общую систему налогообложения ЗАО «Альфа» в соответствии с договором отчисляет денежные средства во внебюджетный фонд финансирования НИОКР, зарегистрированный в Минобрнауки России. Налог на прибыль организация платит ежеквартально. При расчете доходов и расходов использует метод начисления. Согласно договору срок перечисления взносов на формирование фонда НИОКР – не позднее последнего дня текущего квартала. Сумма ежеквартальных отчислений – 25 000 руб. В I квартале 2012 года доходы от реализации «Альфы» составили 1 800 000 руб. (без НДС), а размер отчислений в фонд – 25 000 руб. Эта сумма была перечислена 30 марта 2012 года. В первом полугодии 2012 года доходы от реализации «Альфы» нарастающим итогом составили 2 800 000 руб. (без НДС). Сумма взносов в фонд финансирования НИОКР нарастающим итогом составила 50 000 руб. Сумма взносов за II квартал (25 000 руб.) была перечислена 29 июня 2012 года. В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи. 30 марта 2012 года: Дебет 91-2 Кредит 76 Дебет 76 Кредит 51 Сумма взноса на формирование фонда финансирования НИОКР за I квартал 2012 года не превышает 1,5 процента доходов от реализации организации (1 800 000 руб. × 1,5% = 27 000 руб.). Поэтому всю сумму взносов (25 000 руб.) бухгалтер учел в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль за I квартал 2012 года. 29 июня 2012 года: Дебет 91-2 Кредит 76 Дебет 76 Кредит 51 Сумма взносов за первое полугодие, исчисленная нарастающим итогом, превышает установленный норматив в 1,5 процента доходов от реализации, рассчитанных нарастающим итогом (2 800 000 руб. × 1,5% = 42 000 руб. < 50 000 руб.), на 8000 руб. (50 000 руб. – 42 000 руб.). Поэтому при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2012 года бухгалтер включил в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль взносы в сумме 42 000 руб. Из-за того что в бухучете расходы на формирование фонда НИОКР признаются в полной сумме, а в налоговом – в пределах нормативов, во II квартале 2012 года бухгалтер отразил постоянное налоговое обязательство: Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Учет расходов на НИОКР у подрядчиков Если организация является исполнителем НИОКР по заказам других организаций, затраты по этому договору учтите так же, как при обычном выполнении работ или оказании услуг (п. 10 ст. 262 НК РФ). Однако если организация-исполнитель одновременно софинансирует работы (и получает неисключительные права на их результаты), то такие затраты она может учесть в составе НИОКР пропорционально своей доле в финансировании (письмо Минфина России от 14 августа 2012 г. № 03-07-11/294).
При определенных условиях НИОКР не облагаются НДС. Такой льготой можно воспользоваться, если:
Освобождение от НДС распространяется также на НИОКР по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав НИОКР входят:
Такое право организациям предоставлено подпунктами 16 и 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Подтвердить право на применение льготы по НИОКР, которые финансируются из бюджетов, организация может:
Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 11 октября 2012 г. № 03-07-07/409. Для применения указанной льготы организация обязана обеспечить ведение раздельного учета как облагаемых НДС, так и освобожденных от обложения операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Организация может отказаться от льготы по НИОКР и платить НДС в обычном порядке (п. 5 ст. 149 НК РФ). НДС со стоимости работ по НИОКР можно принять к вычету при соблюдении всех необходимых условий (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ). Ситуация: нужно ли начислить НДС на стоимость НИОКР, выполненных собственными силами. Организация не является научной организацией и исполнителем НИОКР по заказам сторонних организаций Ответ на этот вопрос зависит от вида расходов и от того, учитываются ли расходы на НИОКР при расчете налога на прибыль или нет. Если расходы на НИОКР уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (в т. ч. и через амортизационные отчисления), то начислять НДС на стоимость НИОКР, выполненных собственными силами, не нужно (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если затраты на НИОКР не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль, то начислить НДС на стоимость выполненных работ необходимо (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Исключение из данного правила составляют работы по НИОКР, перечисленные в подпунктах 16 и 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Независимо от факта признания в расходах по налогу на прибыль, НДС по ним не начисляйте. Ситуация: в какой момент – при отражении на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или при отражении на счете 04 «Нематериальные активы» – можно принять к вычету «входной» НДС с расходов по НИОКР «Входной» НДС с расходов по НИОКР принимайте при отражении на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Глава 21 Налогового кодекса РФ не предъявляет специальных требований к применению вычета по НДС с расходов на НИОКР. Такой позиции придерживаются представители финансового ведомства в частных разъяснениях. «Входной» НДС по затратам, связанным с созданием НИОКР, можно принять к вычету в обычном порядке. То есть в момент их отражения в учете (например, на счете 08 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета (наличие счета-фактуры, приобретение имущества для операций, облагаемых НДС). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Таким образом, законодательство не требует дожидаться момента учета расходов на НИОКР на счете 04 «Нематериальные активы» для применения вычета НДС по ним. УСН Организации, которые платят единый налог с доходов, при определении налоговой базы не учитывают никакие расходы (в т. ч. и расходы на НИОКР) (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Организации, которые выбрали объектом налогообложения разницу между доходами и расходами, учитывают расходы на НИОКР при расчете единого налога (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ситуация: в каком порядке учесть расходы на НИОКР при упрощенке Однозначного ответа на данный вопрос законодательство не содержит. Организации на упрощенке могут учесть при расчете единого налога расходы на НИОКР, предусмотренные пунктом 1 статьи 262 Налогового кодекса РФ (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако в пункте 1 статьи 262 Налогового кодекса РФ сказано лишь о видах НИОКР, которые можно учесть при расчете налоговой базы. Порядок отражения затрат на НИОКР в расходах и их состав описан в пунктах 2–11 статьи 262 Налогового кодекса РФ. Следовательно, организации на упрощенке им руководствоваться не обязаны. Однако в устных разъяснениях представители ФНС России придерживаются другой позиции. Организации на упрощенке должны признавать расходы на НИОКР в том же порядке, что и организации на общей системе налогообложения. Официальных разъяснений контролирующих ведомств и арбитражной практики по этому вопросу на настоящий момент нет. Ситуация: можно ли учесть в первоначальной стоимости основных средств (нематериальных активов) расходы на НИОКР. Организация применяет упрощенку Да, можно. Это объясняется следующим. Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов при применении упрощенки формируется по правилам бухучета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А в бухучете расходы на НИОКР включаются в состав первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов (абз. 2 п. 8 ПБУ 6/01, п. 7, 9 ПБУ 14/2007). Если в результате НИОКР получен промышленно применимый образец, на который организация не планирует получать исключительные права, расходы на НИОКР включаются в первоначальную стоимость основного средства. Если в результате НИОКР получен образец, на который организация планирует получить исключительные права, то стоимость НИОКР отражается также одним из двух способов:
Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 262 Налогового кодекса РФ и следует из права организации самостоятельно выбрать группу расходов, если произведенные затраты могут одновременно относиться к нескольким группам (п. 4 ст. 252 НК РФ). Если организация применяет упрощенку и является исполнителем НИОКР по заказам других организаций, то понесенные ею затраты учитываются в составе расходов, связанных с осуществлением деятельности, направленной на получение доходов (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-09/02809). Такие расходы учитываются при расчете единого налога по статьям затрат (например, расходы на оплату труда, приобретение материалов и т. д.) (ст. 346.16 НК РФ). ОСНО и ЕНВД Расходы на НИОКР учитывайте по правилам той системы налогообложения, в деятельности которой будут использоваться результаты разработок. Если результаты проводимых НИОКР будут использоваться в обоих видах деятельности организации, то расходы на проведение таких работ нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, учитывать нельзя. Такая ситуация может возникнуть, например, если проводятся работы по усовершенствованию продукта, который будет реализовываться как через оптовую, так и через розничную торговлю. Стоимость НИОКР, относящихся только к одному виду деятельности, распределять не нужно. Подробнее о том, как распределить расходы, относящиеся к обоим режимам налогообложения, см.:
Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.
|