ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации розничной торговли, применяющей УСН, замену покупателю ранее приобретенного им товара на аналогичный, но более дорогостоящий, с доплатой, если реализация и обмен товара произведены в одном календарном году? Учет товаров организация ведет по покупным ценам.

Товар продан 28 марта за 5000 руб. Фактическая себестоимость товара составляет 4000 руб. (с учетом "входного" НДС). На момент продажи товар оплачен поставщику. В следующем месяце (3 апреля) проданный товар, не подошедший покупателю по размеру, возвращен продавцу. С согласия покупателя товар заменен на аналогичный большей стоимости (6000 руб.), при этом покупатель доплачивает разницу в цене. Фактическая себестоимость товара, выданного взамен возвращенного, составляет 4500 руб. (с учетом "входного" НДС). На момент обмена расчеты с поставщиком этого товара завершены.

Гражданско-правовые отношения

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар надлежащего качества в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом (п. 1 ст. 502 ГК РФ, п. 1 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

Бухгалтерский учет

Возврат товара покупателем не является для организации розничной торговли приобретением товара у физического лица. Поэтому возвращенный покупателем товар принимается к учету по фактической себестоимости, по которой он числился в учете до момента продажи.

В бухгалтерском учете организации розничной торговли принятие к учету возвращенного покупателем товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с покупателем (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (п. 4.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость переданного в обмен товара списывается со счета 41 в дебет счета 62 (76). Сумма внесенной покупателем доплаты отражается по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 62 (76).

В данном случае организация обменивает покупателю возвращенный им товар на аналогичный большей стоимостью. В связи с этим следует скорректировать (увеличить) выручку от продаж и себестоимость продаж. Такая корректировка в рассматриваемой ситуации может быть произведена дополнительными записями: по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 (76) - на разницу между ценами реализации обмениваемых товаров; по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", и кредиту счета 62 (76) - на разницу между покупными ценами обмениваемых товаров.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, выручка от реализации товара (впоследствии возвращенного покупателем) признана в составе доходов от реализации в первом квартале (на дату поступления оплаты от покупателя) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ). Расходы по оплате стоимости товара и "входного" НДС, относящегося к ним признаются для целей налогообложения после оплаты товара поставщику по мере реализации товара, независимо от факта оплаты реализованного товара покупателем (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 по делу N А33-1659/2009, Письмо ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16197@ "О направлении Письма Министерства финансов Российской Федерации от 29.10.2010 N 03-11-09/95", Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256).

В данном случае товар обменивается на аналогичный большей стоимости. В связи с этим увеличивается сумма дохода от продажи товара (на сумму доплаты, полученную от покупателя) и величина расходов (на разницу между покупными ценами обмениваемых товаров и на разницу между суммами "входного" НДС по ним). Реализация и обмен товара в данном случае произведены в одном налоговом периоде (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Поэтому в месяце, когда произведен обмен (в апреле), в налоговом учете отражаются увеличение сумм доходов и расходов от реализации товаров.

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013