ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете производственной организации продажу готовой продукции (оборудования) по договору поставки с рассрочкой ее оплаты?

Договорная стоимость реализованной продукции составляет 377 600 руб. (в том числе НДС 57 600 руб.). Оплата производится в следующем порядке:

в течение трех дней после отгрузки продукции покупатель оплачивает 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.), а остальная сумма выплачивается ежемесячно по 59 000 руб. (шестью платежами). Фактическая себестоимость проданной продукции по данным бухгалтерского учета составляет 250 000 руб., что соответствует сумме прямых затрат на производство этой продукции по данным налогового учета. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ). В данном случае договором предусмотрена оплата товара в рассрочку. Такой договор считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора поставки указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 488, п. 1 ст. 489, п. 5 ст. 454 ГК РФ).

До момента окончательного расчета с продавцом товар, проданный в рассрочку, признается находящимся в залоге у организации-продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 488 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Доходы от реализации готовой продукции (выручка) в бухгалтерском учете являются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Сумма выручки признается на дату выполнения условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 (одним из которых является переход права собственности на продукцию к покупателю), в полной сумме дебиторской задолженности покупателя (п. 6.2 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку до момента окончательного расчета с покупателем готовая продукция признается находящейся в залоге у организации-продавца, то договорная стоимость готовой продукции отражается в учете организации-продавца на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товаров (готовой продукции) на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

Сумма НДС, начисленная с выручки от реализации готовой продукции, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (без учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ) на дату передачи права собственности на продукцию покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Сумма названного дохода уменьшается на сумму прямых и косвенных расходов в соответствии со ст. ст. 318, 319 НК РФ.

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013