ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации приобретение оборудования, не требующего монтажа, с рассрочкой его оплаты?

Оборудование приобретено по цене 377 600 руб. (в том числе НДС 57 600 руб.). Оплата производится в следующем порядке. В течение трех дней после отгрузки оборудования организация оплачивает 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.), а остальная сумма выплачивается ежемесячно по 59 000 руб. (шестью платежами).

Оборудование предназначено для использования в производственной деятельности в течение длительного времени.

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ). В данном случае договором предусмотрена оплата товара в рассрочку. Такой договор считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора поставки указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 488, п. 1 ст. 489, п. 5 ст. 454 ГК РФ).

До момента окончательного расчета с продавцом товар, проданный в рассрочку, признается находящимся в залоге у организации-продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 488 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретенное организацией оборудование удовлетворяет условиям, предусмотренным п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Следовательно, в бухгалтерском учете оно включается в состав основных средств (ОС).

Объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В случае приобретения объектов ОС за плату их первоначальная стоимость формируется исходя из фактических затрат на их приобретение. Такими затратами в рассматриваемой ситуации является сумма, подлежащая уплате поставщику (без учета НДС) (п. 7, абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01).

Вложения организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в составе объектов ОС, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При принятии оборудования в состав объектов ОС его сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) .

Поскольку до момента окончательного расчета с поставщиком оборудование признается находящимся в залоге у поставщика, то договорная стоимость оборудования отражается в учете организации-покупателя на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС по приобретенному оборудованию может быть принята к вычету после принятия к учету оборудования при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). По мнению Минфина России (Письма от 18.09.2012 N 03-07-11/380, от 28.08.2012 N 03-07-11/330), сумму НДС, предъявленную продавцом объекта ОС, организация вправе принять к вычету после принятия его на учет на счет 01.

В то же время в решениях ряда арбитражных судов указано, что НДС может быть принят к вычету на дату принятия ОС к учету по счету 08 (см. п. 3.2.2 Энциклопедии спорных ситуаций по НДС).

В данной схеме исходим из предположения, что организация придерживается точки зрения Минфина России.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете приобретенное оборудование включается в состав амортизируемого имущества (в качестве объекта ОС) организации по первоначальной стоимости, которая в данном случае равна цене его приобретения (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ) .

--------------------------------

* Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.

В данной схеме не рассматривается начисление амортизации по объекту ОС.

** Расходы на приобретение объектов ОС в налоговом учете признаются по мере начисления амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Порядок начисления амортизации в налоговом учете в данной схеме не рассматривается.

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013