ГЛАВБУХ-ИНФО

Как учесть организации, применяющей УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расходы на приобретение по лицензионному договору неисключительного права на тиражирование и распространение компьютерной программы в течение трех лет?

Стоимость приобретенного права составила 100 000 руб. (правообладатель применяет УСН). В январе произведены расчеты с правообладателем и организацией начато использование программы (тиражирование, распространение).

Гражданско-правовые отношения

Программы для электронных вычислительных машин являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (пп. 2 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ). Право на использование результата интеллектуальной деятельности предоставляется обладателем исключительного права другому лицу на основании лицензионного договора, в данном случае на срок 3 года (п. 1 ст. 1235, п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным (п. 5 ст. 1235 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации вознаграждение по лицензионному договору составляет 100 000 руб.

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета исключительное авторское право на программы для ЭВМ признается нематериальным активом (НМА) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Организацией получено неисключительное право на тиражирование и распространение компьютерной программы в течение 3 лет. То есть организация, заключив лицензионный договор, в данном случае приобретает право временного использования НМА, который по-прежнему принадлежит правообладателю. Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения. Поскольку Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусмотрено отдельного забалансового счета для учета НМА, полученных в пользование, то организация может открыть отдельный забалансовый счет, например, 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование".

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат включению в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

При определении налоговой базы в состав расходов включаются расходы на приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При применении УСН расходами признаются затраты после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Специального порядка учета вышеуказанных расходов гл. 26.2 НК РФ не предусматривает. Следовательно, после перечисления оплаты правообладателю организация может учесть в составе расходов всю стоимость приобретенного по лицензионному договору неисключительного права на тиражирование и распространение компьютерной программы.

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013