ГЛАВБУХ-ИНФО

Организация, применяющая УСН, приобрела товары. При этом она воспользовалась услугами сторонней фирмы, предоставившей сравнительную информацию о ценах поставщиков на такие товары. Как отражаются в учете организации расходы по оплате данных информационных услуг?

Договорная стоимость приобретенных товаров - 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Стоимость оказанных информационных услуг - 9440 руб. (в том числе НДС 1440 руб.).

Бухгалтерский учет

Приобретенные товары принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В данном случае фактическими затратами на приобретение товара являются сумма, уплачиваемая поставщику товара, и сумма, уплачиваемая сторонней фирме за информационные услуги, связанные с приобретением товара (с учетом НДС) (абз. 3, 4, 6 п. 6 ПБУ 5/01, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Данные затраты отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 41 "Товары", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Порядок определения расходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, установлен ст. 346.16 НК РФ.

При определении налоговой базы организация учитывает расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и расходы в виде суммы НДС по оплаченным товарам. Указанные расходы признаются после их оплаты, по мере реализации товаров, независимо от факта оплаты реализованных товаров покупателем (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 по делу N А33-1659/2009, Письмо ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16197@ "О направлении Письма Министерства финансов Российской Федерации от 29.10.2010 N 03-11-09/95", Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256) .

Что касается расходов в виде стоимости информационных услуг, то они отдельно в качестве расходов не выделены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В то же время указанные расходы в данном случае непосредственно связаны с приобретением товара. Следовательно, организация вправе учесть в составе расходов, связанных с приобретением товара, стоимость информационных услуг. Сумма НДС, относящаяся к этим услугам, также учитывается в составе расходов. Указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на дату осуществления расчетов со специализированной фирмой (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такой вывод можно сделать из Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2006 N А78-9657/05-Ф02-2397/06-С1 по делу N А78-9657/05, Постановления ФАС Уральского округа от 26.02.2006 N Ф09-858/06-С1 по делу N А34-4810/05, Постановления ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 по делу N А65-33937/2005-СА1-29.

--------------------------------

Ранее Минфин России (см. Письма от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 N 03-11-09/205 и др.) по данному вопросу придерживался иной точки зрения, согласно которой расходы по оплате стоимости товаров организация могла учесть только после оплаты реализованных товаров покупателем.

Суммы НДС, предъявленные поставщиком товара и специализированной фирмой за оказанные услуги, в рассматриваемой ситуации могут отражаться в бухгалтерском учете организации с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что суммы "входного" НДС включаются напрямую, без использования счета 19, в фактические затраты, связанные с приобретением товара (Инструкция по применению Плана счетов).

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013